Анализ движения денежных средств по бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния организации. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определённую дату. Информация представлена в балансе на начало и на конец отчётного периода, что даёт возможность сопоставления показателей, выявления их роста или снижения.

Бухгалтерский баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма показателей строк по активу равна итоговой сумме показателей строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса.

По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносятся показатели по состоянию на начало отчётного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец отчётного года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учёта. До его составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть произведены бухгалтерские записи по всем совершившимся операциям, закрыты все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки по налогам.

Во втором разделе актива бухгалтерского баланса представлен оборотный капитал организации. В этот раздел актива входят: материальные оборотные средства, запасы и НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Главным источником информации для анализа движения денежных средств служат данные бухгалтерской отчётности формы №4 «Отчёт о движении денежных средств». Данные, отражённые в ней необходимы, так как в балансе приводятся данные об остатках денежных средств на начало и на конец года.

В «Отчёте о прибылях и убытках» сведения о доходах и расходах рассчитаны по «методу начисления», исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а не по движению денежных потоков.

По данным таблицы 2 оценим изменение денежных средств по бухгалтерскому балансу в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2009-2010гг.

Таблица 2 - Изменение денежных средств по бухгалтерскому балансу в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2009-2010гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)
сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
1. Касса		6,1		6,25	+797	+0,15
2. Расчётные счета		93,93		93,75	+9467	-0,18
Денежные средства, всего		100,00		100,0	+10264	-

Данные таблицы свидетельствуют, что в 2010г. по сравнению с 2009г. произошло увеличение денежных средств на 10264 руб. или 11,3%, этот рост был вызван увеличением денежных средств на расчётных счетах на 9467 руб. или 11,1% (9467: 85397 * 100), увеличением денежных средств в кассе на 797 руб. или 14,4% (797: 5523 * 100).

Наибольший удельный вес в структуре денежных средств в 2009-2010 гг. в рассматриваемой организации соответствовал денежным средствам на расчётных счетах.

При этом доля денежных средств на расчётных счетах уменьшилась в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 0,18 процентных пункта и соответственно увеличилась доля денежных средств в кассе организации. Данный факт свидетельствует, что в ОАО «Автодеталь-сервис» в 2010 г. наблюдался приток денежных средств.

Проведём анализ состава оборотных активов в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2009-2010 гг. по данным бухгалтерского баланса за 2010 г., используя данные таблицы 3.

Таблица 3 - Состав и структура оборотных активов в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение, (+,-)
сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
1.Материальные оборотные средства		98,11		98,91	+113715862	+0,8
2.Дебиторская задолженность		0,5		0,41	+410292	-0,09
3.Краткосрочные финансовые вложения		1,27		0,63	+250000	-0,64
4.Денежные средства		0,12		0,05	+10264	-0,07
Оборотные активы, всего		100,0		100,0	+114386418	-

По данным, представленным в таблице можно сделать вывод, что в ОАО «Автодеталь-сервис» произошло увеличение оборотных активов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 114386418 руб. или на 152,8% (114386418: 74861327 * 100). Это увеличение было обусловлено ростом всех составляющих оборотных активов, но в наибольшей части за счёт роста материальных оборотных активов на 113715862 руб. или в 2,5 раза (187164369: 73448507), дебиторской задолженности на 410292 руб. или в 2 раза (782192: 371900), краткосрочных финансовых вложений – на 250000 руб. или в 1,26 раза (120000: 950000) и денежных средств – на 10264 руб. или почти в 1,11 раза (101184: 90920). Как в 2009 г. так и в 2010 г. наибольший удельный вес в общей структуре оборотных активов соответствовал материальным оборотным активам, составившим в 2009 г. – 98,11% и 2010 г. – 98,91% соответственно. Краткосрочные финансовые вложения имели незначительный вес 1,27% в 2009 г. и 0,63% в 2010 г.

Денежные средства имели низкий удельный вес, причём он имел тенденцию снижения с 0,12% в 2009 г. до 0,05% в 2010 г.

Важный составной этап анализа движения денежных средств заключается в изучении показателей, характеризующих их оборачиваемость.