Оценка хозяйственных средств и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)

Применение денежного измерителя в бухгалтерском учете как обобщающего позволяет измерять разнородные экономические явления. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции. На их основе осуществляется стоимостное измерение разнообразных хозяйственных операций во всех сферах экономической деятельности. С их помощью достигается обобщение фактов хозяйственной деятельности предприятия и тем самым становится возможным использование полученной информации для принятия управленческих решений.

Оценка – это способ выражения экономических событий (явлений) в денежном измерителе, направленная на выявление размера динамики изменений анализируемых показателей.

Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных процессов ведется в национальной валюте, т.е. рублях РФ. Если имущество и обязательства выражены в иностранной валюте, то осуществляется перерасчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.

Оценке подлежат следующие объекты бухгалтерского учета:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственно-материальные запасы;

- готовая продукция;

- товары;

- финансовые вложения (краткосрочные и долгосрочные).

Основополагающими принципами, определяющими правильность оценки имущества и обязательств, являются реальность и единство.

Реальность оценки заключается в объективности соответствия стоимостной оценки отдельных объектов бухгалтерского учета их фактической величине. Для этого необходимо точное определение (калькулирование) фактической себестоимости сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Единство оценки означает ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем за их соблюдением.

Для определения, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерском учете, могут быть использованы следующие методы:

- фактическая (первоначальная) стоимость, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта;

- текущая (восстановительная) стоимость (стоимость продажи), т.е. сумма денежных средств или эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

- текущая рыночная стоимость, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, т.е. величина будущих денежных поступлений, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Наряду с определяющей – первоначальной оценкой, т.е. на дату принятия к учету хозяйственной операции, применяются и другие оценки, необходимость которых связана с инфляционными процессами. Использование иных методов оценки направлено на приближение первоначальной оценки к реальной, соответствующей современным издержкам воспроизводства продукции, работ, услуг.

Способы оценки зависят от видов имущества и обязательств.

Основные средства наряду с первоначальной стоимостью учитываются по восстановительной и остаточной стоимости.

Аналогично оцениваются нематериальные активы. Первоначальная стоимость нематериальных активов включает их покупную стоимость либо экспертную оценку и расходы по доведению объекта в состояние готовности к эксплуатации в соответствии с его назначением.

Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.) при оприходовании вначале принимаются к учету по твердым учетным ценам с обязательным исчислением в конце отчетного месяца фактической себестоимости их приобретения.

Готовая продукция оценивается по плановой производственной себестоимости или по нормативной себестоимости с выделением разницы между плановой и фактической себестоимостью.

Товар оценивается по оптовым или розничным ценам. В оптовую цену товара входит его производственная себестоимость, норма прибыли и акцизы. В розничную цену включается наценка торговых организаций.

В бухгалтерском балансе активы организации показываются (учитываются) по себестоимости. Себестоимость – это затраты организации на момент приобретения активов. Рыночная стоимость – это стоимость активов на момент их продажи. Оценка по себестоимости является более предпочтительной, т.к. иногда трудно производить оценку рыночной стоимости, а также знание рыночной стоимости не является необходимым для процесса функционирования предприятия (активы в данном случае необходимы предприятию не для продажи, а для их работы).

Калькулирование (лат. – счет, подсчет) – это способ исчисления в денежной форме себестоимости единицы продукции и конкретного вида работы, услуги. Форму, в которой производится расчет, называют калькуляцией.

В дореволюционной России рассматривалось три вида калькуляции: покупная, продажная, своей цены.

Покупная калькуляция включала расходы по приобретению и доставке, продажная – выручку за минусом издержек по реализации, и третья – затраты на изготовление предметов с прибавлением косвенных расходов.

В планировании, учете и анализе себестоимости продукции применяются различные калькуляции: предварительные и отчетные.

Предварительные калькуляции составляются до момента выпуска продукции, и бывают плановыми или нормативными. Плановая калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции исходя из средних норм на отчетный период (год, квартал). Составление плановых калькуляций позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и сделать выбор наиболее выгодных из них.

Нормативная калькуляция определяет себестоимость единицы продукции по действующим технологическим нормам на определенную дату.

Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета по истечении отчетного периода. Отчетная калькуляция содержит информацию о фактических затратах на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Она является основой для экономического анализа, планирования и принятия решений на перспективу.