Внутренний контроль

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важным элементом которого является постоянный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Внутренний контроль представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков деятельности и управлению ими.

Основной целью внутреннего контроля является защита капиталовложений акционеров (учредителей) и активов общества.

Данная цель может быть достигнута путем решения следующих задач:

- принятие и обеспечение соблюдения финансово-хозяйственного плана,

- установление и обеспечение соблюдения эффективных процедур внутреннего контроля,

- обеспечение эффективной и прозрачной системы управления,

- предупреждение, выявление и ограничение финансовых и операционных рисков,

- обеспечение достоверности финансовой информации, используемой или раскрываемой обществом.

Внутренний контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (контролерами, ревизорами, руководителями подразделений и д.т.), так и специально созданными подразделениями (контрольно-ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита). Состав, структура и функции служб внутреннего контроля определяется руководством и зависит от целей и структуры предприятия.

Ревизионная комиссия (или ревизор) в соответствии с Законом «Об акционерных обществах» (ст. 85) избирается общим собранием акционеров для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Данный орган осуществляет свою деятельность в интересах собственников организации.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора), решению общего собрания, совета директоров или по требованию акционеров, владеющих не менее 10% голосующих акций. Должностные лица общества обязаны предоставлять документы о финансово-хозяйственной деятельности общества. Члены ревизионной комиссии не могут являться членами совета директоров или занимать должности в органах управления.

По итогам проверки ревизионная комиссия составляет заключение, в котором должны содержаться:

- подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах,

- информация о фактах нарушений.

Таким образом, работа ревизионной комиссии носит эпизодический характер, ее состав не всегда профессионально подготовлен. Для обеспечения действительно эффективного контроля необходимо его ежедневное, непрерывное осуществление.

Для осуществления ежедневного внутреннего контроля рекомендуется создавать контрольно-ревизионную службу – структурное подразделение, отвечающее за проведение ежедневного внутреннего контроля и независимое от исполнительных органов общества. Структуру, состав контрольно-ревизионной службы, требования к сотрудникам этой службы рекомендуется определить во внутреннем документе общества. Например необходимо, чтобы сотрудники этой службы имели высшее экономическое образование, а их личностные качества не вызывали сомнений.

Необходимо, чтобы контрольно-ревизионная служба осуществляла не только постоянный текущий контроль, но и постоянный последующий контроль. Контролеры должны проверять документы и материалы учета на соответствие их процедурам внутреннего контроля (наличие подписей, согласований), соответствие операций финансово-хозяйственному плану.

Примером развитого внутреннего контроля являются кредитные организации, для которых его наличие и осуществление закреплено в нормативных документах ЦБ РФ.

Еще одним институтом внутреннего контроля является внутренний аудит. Совет директоров Института внутренних аудиторов дает следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит является независимой службой, занимающейся объективной оценкой и консультационной деятельностью, предназначенной для создания добавленной стоимости и улучшения операций организации. Он помогает организации достичь своих целей путем привнесения системного дисциплинирующего подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления».

В ранее действовавшем Перечне терминов и определений, используемых в правилах аудиторской деятельности, внутренний аудит определялся как организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. При этом к институтам внутреннего аудита относятся ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы.

Спорным является то, что внутренний аудит действует в интересах собственников (это делает ревизионная комиссия), которые не могут оперативно реагировать на выявленные нарушения или ошибки. Это задача руководства организации. Поэтому правильнее говорить о том, что внутренний аудит осуществляется в интересах руководства. Существуют различные точки зрения на роль внутреннего аудита.

Согласно одной из них внутренний аудит призван обеспечить контроль за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и исполнением обязательств перед бюджетом. Цель такого контроля – своевременное выявление ошибок и избежание штрафных санкций.

С точки зрения западных специалистов внутренний аудит имеет более широкое толкование. Внутренний аудит дает руководству проверенную информацию, касающуюся различных сфер деятельности организации, с точки зрения ее полноты, достоверности, соответствия существующим нормам законодательства.