Тема 1. Сущность финансового контроля, виды контроля 1 страница

Тема 1. Сущность финансового контроля, виды контроля

Цель темы – определить предмет, функции, виды финансового контроля.

Контроль это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям – законам, правилам, нормам стандартам, приказам и т.д.

По теории управления, выделяют три стадии управленческой деятельности: проектирование и определение цели; организация выполнения принятого решения; контроль исполнения - особая стадия цикла управления.

Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие, атрибут и т.д. В научной литературе можно встретить упоминание экономического, хозяйственного, административного, технического (технологического, процедурного) и финансового контроля.

Предметом финансового контроля являются все отдельные аспекты деятельности субъекта хозяйствования, в том случае, если характеризующая их информация поддается денежной оценке.

Функции финансового контроля:

· информационная: информация, полученная в результате контрольных действий, используется для принятия управленческих решений, и обеспечивает нормальное функционирование предприятия;

· профилактическая: контроль способствует устранению злоупотреблений, недостатков и хищений, а также не допускает их в дальнейшей работе;

· мобилизующая: повышает ответственность работников предприятия;

· воспитательная: воспитывает у работников потребность соблюдения своих обязанностей.

Классификация финансового контроля представлена на рисунке 1.

Виды финансового контроля по уровню.

1. Международные контролирующие органы - это исполнительные структуры Организации Объединенных Наций (секретариат ООН) и Европейского союза (Совет Европы). Органы Секретариата ООН осуществляют контроль за соблюдением государствами-членами ООН международных актов, принятых Генеральной ассамблеей ООН. Органы Совета Европы осуществляют контроль за соблюдением международных актов Европейского Союза.

2. Государственный контроль: контролирующие органы в сфере управления: Счетная палата РФ (Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ.), Главное контрольное управление Президента Российской Федерации (Положение о Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации, утвержденное Указом Президента Российской Федерации «главном контрольном управлении Президента Российской Федерации» от 16 марта 1996 г. № 383), Министерство финансов РФ (Бюджетный кодекс РФ (1998 г.), Положение о Министерстве финансов РФ утвержденное постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г., Положение о Контроле — ревизионном управлении Министерства финансов ОФ в субъекте РФ, утвержденное постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г.); Управление по налогам и сборам РФ (Положение о Государственной налоговой службе РФ утвержденное Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340; Налоговый кодекс РФ; Постановление Правительства РФ «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков» от 10 марта 1999 г. № 266.)

Рисунок 1. Классификация финансового контроля.

Содержание и вопросы организации государственного финансового контроля в Российской Федерации раскрыты в Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». Государственный финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов; состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

3. Муниципальный контроль – государственный, негосударственный.

Муниципальный (государственный) контроль, объектами которого являются коммерческие организации, следует подразделять на контроль за использованием государственного (муниципального) имущества, переданного этим организациям на праве владения, пользования, распоряжения, и контроль за исполнением ими своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Негосударственные организации: союзы потребителей; профессиональные союзы; аудиторские организации; негосударственные организации по экспертизе и сертификации качества товаров и услуг; общественные объединения.

4. Внутрихозяйственный контроль – осуществляется внутри организации отделами, службами в связи с общественными организациями (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет, контроль качества и т. д.).

Система внутрихозяйственного контроля организации включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля.

· Среда контроля — это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень его значимости. Эту среду формируют следующие составляющие: стиль и основные принципы управления; организационная структура; распределение полномочий и ответственности; управленческие методы контроля; работа с персоналом; внешние факторы.

· Учетная система — это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах, пассивах и хозяйственных операциях организации. Для понимания учетной системы организации необходимы изучение и оценка следующих сведений о ее хозяйственной деятельности, приведенных на рисунке 2:

Рисунок 2. Учетная система предприятия.

· Процедуры контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

5. Независимый контроль (аудит). Осуществляется независимыми экспертами, имеющими специальную подготовку и независимыми от проверяемой организации, как в финансовом, так и в организационном плане. Понятие об аудиторской деятельности закреплено в Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Формы финансового контроля.

1. Предварительный – его цель предупредить возможные отклонения, целесообразность действия, в ходе обсуждения и утверждения принимаемых решений. Ведется и внутри предприятия и снаружи.

2. Текущий – постоянное наблюдение за исполнением решения, делится на:

· направляющий – в ходе действия происходит непрерывное измерение и оценка состояния контролируемого объекта;

· фильтрующий – если ход процесса не соответствует установленным нормам действие не пропускается пока не будет приведено в соответствии с требованиями.

3. Последующий – контроль по результатам.

Контрольные вопросы:

1. Что является предметом финансового контроля?

2. Назовите основные функции финансового контроля?

3. Какие виды финансового контроля вы знаете?

4. Какие уровни финансового контроля рассматривались в данной теме?

5. Что включает в себя понятие - система внутреннего контроля?

6. Из чего состоит учетная система предприятия как субъекта контроля?

7. Какие сведений о хозяйственной деятельности организации необходимо изучить для понимания и оценки ее учетной системы?

8. Назовите формы финансового контроля, какая форма предусматривает соответствие установленным нормам?

9. Что формирует среду контроля на предприятии?

10. Поясните на примере последовательность форм финансового контроля: предварительная, текущая (направляющая, фильтрующая), последующая.

Тема 2. Внутрихозяйственный контроль

Цель темы – охарактеризовать внутрихозяйственный контроль как особую стадию цикла управления, перечислить цели системы внутреннего контроля, рассмотреть основные контрольные процедуры.

К внутрихозяйственным органам контроля относятся:

· ревизионная комиссия (контроль проводится в соответствии с учредительными документами в интересах собрания собственников (участников) или акционеров предприятия);

· наблюдательный совет (контроль осуществляется в соответствии с учредительными документами в интересах собрания собственников (участников) или акционеров предприятия);

· отдел внутреннего аудита (контроль осуществляется отдельной постоянно действующей службой в первую очередь в интересах высшего звена управления).

Главные характеристики внутрихозяйственного контроля следующие:

· одна из основных функций управления;

· система постоянного наблюдения;

· комплекс мер безопасности;

· процесс, осуществляемый руководством и персоналом.

Для обеспечения эффективности контроля орган управления должен разработать и воплотить в организации адекватную систему внутреннего контроля.

В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) предотвращения ошибок и искажений;

г) исполнения приказов и распоряжений;

д) обеспечения сохранности имущества организации. Наиболее полным представляется.

Перечень целей системы внутреннего контроля.

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий (целевым установкам и ориентирам) и стратегии;

2) устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности;

4) сохранность имущества организации (внеоборотных активов и оборотных средств), в том числе сохранность систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении. Здесь существуют два аспекта контроля:

· контроль, ориентированный на адекватность организационных мероприятий по обеспечению физической безопасности активов (обеспечение защиты от воровства, потерь в результате пожаров, наводнений, отказов компьютеров, перебоев в энергоснабжении, умышленных повреждений и т.д.),

· контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

5) должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

6) достижение показателей эффективности системы бухгалтерского учета — наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности;

7) рост производительности труда, снижение издержек производства и обращения, улучшение финансово-экономических результатов деятельности;

8) рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

9) соблюдение должностными лицами, другими работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур — положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

10) соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Процедуры контроля — это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что:

· все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно;

· все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро;

· целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для получения уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры (компьютерные файлы) и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных о хозяйственных операциях. К таким процедурам относятся:

· нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций (или предварительно) и их учет после обработки;

· проверка обработки всех данных путем применения проверочных сумм (сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи, балансовый метод и др.);

· согласование данных из разных источников (например, сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции);

· сравнение входных данных с показателями, содержащимися в других документах.

Процедуры контроля точности данных необходимы для получения уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. К таким процедурам относятся арифметическая проверка правильности учетных записей и сверка расчетов.

Процедуры контроля разрешения (санкционирования) операций направлены на обеспечение законности операций. К таким процедурам относятся:

· проверка правильности документооборота;

· выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками администрации (подписание расчетно-платежных документов, утверждение авансовых отчетов, актов списания имущества и пр.);

· установление круга лиц, уполномоченных на совершение определенных операций (получение средств из кассы под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, отпуск продукции или материалов со склада, получение товарно-материальных ценностей у поставщиков и др.);

· осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов (накладных, счетов-фактур, актов приемки-передачи и др.).

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам организации лиц, не имеющих на это полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы в организации, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

В компьютеризованных системах учета процедуры контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путем установки паролей, ключей доступа, регламентирования возможностей отдельных терминалов (рабочих мест).

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте систему внутрихозяйственного контроля?

2. Как рассматривается в российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля?

3. Дайте перечень целей системы внутреннего контроля?

4. Что такое процедуры внутреннего контроля и для чего они разрабатываются?

5. Какие виды процедур контроля вы знаете, на чем они основаны и какова их необходимость?

6. Какие процедуры контроля предусматривают нумерацию всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и их учет после обработки?

7. Чем обеспечивается уверенность в законности проводимых операций? Назовите нужные процедуры.

8. На чем основаны процедуры контроля сохранности активов и записей? Чем они обеспечиваются?

Тема 3. Основные отличия аудита от ревизии

Цель темы – рассмотреть основные отличия внешнего аудита, внутреннего аудита и ревизии по ряду критериев.

Внутренний контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и специально созданными для этих целей подразделения (например, службой внутреннего аудита).

В нормативных актах дано разъяснение сущности таких служб внутреннего контроля, как служба внутреннего аудита и ревизионная комиссия.

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем, и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товароматериальных ценностей или материально-ответственными лицами.

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследования форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что по отношению к информации для собственников предприятия цели и задачи аудита и ревизии различны.

Собственников предприятия, прежде всего, интересует сохранность их собственности, соблюдение их интересов, соответствие совершенных руководством финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, возможность организации продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в будущем. Интересам собственников может и должен служить внешний аудит, проводимый по их инициативе, а также ревизия финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренная Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Сравним службы внутреннего контроля и рассмотрим их соответствие интересам собственников.

Таблица 1

Сравнение служб внутреннего контроля (аудит и ревизия)

Вид внутреннего контроля, положение в организации, основные цели и задачи, периодичность контроля	Положение собственников	Использование информации, недостатки и преимущества
Внутренний аудит, отдел – орган назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента, подтверждает достоверность корпоративной информации, услуги внутренним пользователям. Текущий ежедневный и непрерывный	Собственники не входят в состав руководства	Собственники не принимают непосредственного участия в управлении, оперативность информации теряется
Собственники входят в состав руководства	Оперативность информации актуальна и может быть использована во время
Ревизия, ревизионная комиссия - отдел, или комиссия избирается общим собранием акционеров для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Эпизодический - годовой, в любое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, по решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров), владеющего (владеющих) в совокупности не менее 10% голосующих акций общества	Независимо от положения собственников. Состав органа не всегда профессионально подготовлен, так как формируется из работников организации, которые не занимают руководящих должностей, иногда его деятельность исчерпывается контролем за исполнением решений общего собрания акционеров.

При детальном рассмотрении представленного определения в первую очередь вызывает несогласие тот факт, что внутренний аудит служит интересам собственников. является контролем за деятельностью организации в отличие от аудита внешнего, выступающего исключительно в форме последующего контроля. Собственники, если не входят в состав руководства хозяйствующего субъекта, непосредственное участие в его оперативном управлении не принимают. Соответственно они не могут эффективно использовать в своих целях информацию, предоставленную службой внутреннего аудита, поскольку оперативная информация — продукт «скоропортящийся» и требует немедленного реагирования. В противном случае теряется ее главное преимущество — оперативность.

Интересам собственников может и должен служить внешний аудит, проводимый по их инициативе, а также ревизия финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренная Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».