Пример 1. Российская организация "Омега" заключила с иностранной организацией "Сигма" внешнеторговый бартерный контракт

Российская организация "Омега" заключила с иностранной организацией "Сигма" внешнеторговый бартерный контракт, по условиям которого она обязуется передать в собственность "Сигме" партию фанеры клееной в обмен на технологическое оборудование. Стоимость обмениваемых товаров признается эквивалентной и составляет 500000 евро.

04.11.03 "Омега" отгрузила "Сигме" партию фанеры клееной производственной себестоимостью 8000000 руб. Стоимость транспортной услуги по доставке экспортного груза составила 1000000 руб. При таможенном оформлении (06.11.03) был уплачен таможенный сбор. 12.11.03 "Сигма" отгрузила "Омеге" 30 ед. технологического оборудования.

Условиями контракта определено, что право собственности на товары переходит к сторонам после того, как они выполнят друг перед другом свои обязательства по поставкам.

Официальный курс евро составил: на дату таможенного оформления фанеры клееной - 34,26 руб., дату отгрузки оборудования организацией "Сигма" - 34,18 руб. Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 1).

Таблица 1

УЧЕТ ПОСТАВКИ ТОВАРОВ ПО ПРЯМОМУ ВНЕШНЕТОРГОВОМУ БАРТЕРНОМУ КОНТРАКТУ

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Д-т	К-т
Отгружена продукция покупателю	8000000	45	43
Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге	1000000	44	60
С расчетного счета уплачен долг перевозчику	1000000	60	51
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза: в рублях (500000 евро • 34,26 руб. • 0,1 %) в евро (500000 евро • 0,05% • 34,26 руб.)	17130 8565	76 76	51 52
Таможенный сбор включен в состав расходов на продажу (17130 руб. + 8565 руб.)	25695	44	76
Списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции (1000000 руб. + 25695 руб.)	1025695	45	44
Принято к учету технологическое оборудование (500000 евро x 34,18 руб.)	17090000	07	60
Отражена выручка от продажи продукции в связи с исполнением иностранным партнером встречного обязательства (500000 евро • 34,18 руб.)	17090000	62	90-1
Произведен зачет встречного требования и обязательства	17090000	60	62
Списана полная себестоимость проданной продукции (8000000 руб. + 1025695 руб.)	9025695	90-2	45
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (17090000 руб. - 9025695 руб.)	8064305	90-9	99

Обороты по реализации обмениваемых товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежат обложению НДС с применением нулевой ставки. Исключением из общего правила являются:

экспорт товаров в Республику Беларусь;

экспорт нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в страны-участницы СНГ.

Право на применение налоговой ставки 0 % должно подтверждаться путем представления в налоговый орган в течение 180 дней, начиная с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих документов (п. 1 и 9 ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

2) документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по бартерным операциям, на территорию РФ и их оприходование;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками: российского таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров; российского пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары (кроме вывоза в государства-участники Таможенного союза);

4) копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиационной грузовой накладной и пр.) с отметкой российского пограничного таможенного органа.

Моментом реализации товаров в случае соблюдения установленного срока (180 дней) является последний день месяца, в котором собран полный пакет приведенных документов.

Начисление НДС по ставке 0 % в связи с подтверждением факта экспорта в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается.

Если по истечении 180 дней экспортер не представил в налоговый орган необходимые документы, то моментом реализации будет считаться день отгрузки товаров, что требует начисления НДС по обычной ставке (10 % или 20 %) и подачу уточненной декларации за период отгрузки.

Начисление и уплата в бюджет НДС отражаются записями:

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению",

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению"

начислена задолженность бюджету по НДС в связи с непредставлением в установленный срок документов, подтверждающих экспорт;

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению", К-т сч. 51

с расчетного счета уплачен в бюджет НДС.

В случае невозможности подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % суммы невозмещенного налога подлежат списанию на операционные расходы:

Д-т сч. 91, субсч. 2, К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению".

Экспортер имеет право на возмещение (зачет, возврат) сумм "входящего" НДС по материальным ценностям, товарам, работам, услугам, использованным для осуществления экспортных операций, только после вынесения налоговым органом соответствующего решения. Для этого необходимо:

представить в налоговый орган отдельную декларацию по НДС вместе с документами, подтверждающими обоснованность применения ставки 0 %;

выполнить общие условия возмещения налога (произвести расчеты с поставщиками и др.).

Решение о возмещении (отказе от возмещения) НДС принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления необходимых документов. При вынесении положительного решения возмещение налога будет отражаться записью:

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС", аналит. сч. "НДС к возмещению",

К-т сч. 19.

В случае получения отказа в возмещении НДС его сумма подлежит списанию на операционные расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2).

Учет приобретения товаров

Методика бухгалтерского учета операций по приобретению импортных товаров в рамках товарообменной сделки определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового бартерного контракта.

Ввозимые по бартерному контракту товары должны приниматься к бухгалтерскому учету (счета 41, 10, 07 и др.) на дату перехода к российскому покупателю права собственности в сумме, равной величине оплаты и/или величине кредиторской задолженности.

В соответствии со ст. 570 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности на приобретаемые товары переходит к покупателю при условии исполнения им встречных обязательств перед своим партнером. Одновременно к нему переходит и риск случайной гибели или повреждения ввозимых товаров.

Принятие к учету товаров, приобретенных у иностранного партнера после отгрузки ему обмениваемого имущества, будет отражаться записью: