Види аудиторських висновків та їх зміст

Аудиторський висновок складається з дотриманням встановле­них норм та стандартів і має містити підтвердження або аргументо­вану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповід­ності чинному законодавству фінансової звітності підприємства-клієнта. Перед складанням аудиторського висновку аудитор оста­точно оцінює аргументованість своїх тверджень і доказів.

Аудиторський висновок може бути: безумовно позитивним, умов­но-позитивним, негативним або дається відмова від надання виснов­ку про фінансову звітність підприємства.

Коли складається негативний висновок або дається відмова від надання висновку, то можуть наводитись аргументи, якими керував­ся аудитор під час підготовки таких видів висновків, які відрізня­ються від позитивного.

Безумовно позитивний висновок складається, якщо виконано такі умови:

• аудитор отримав необхідну інформацію та пояснення і вони є достатньою базою для відображення реального стану справ на під­приємстві;

• дані достовірні за суттєвими питаннями;

• фінансова звітність відповідає прийнятій на підприємстві сис­темі бухгалтерського обліку, що, у свою чергу, відповідає вимогам чинного законодавства України;

• фінансова звітність складена на підставі правильних облікових даних і позбавлена суттєвих відхилень від нормативних положень;

• фінансова звітність складена відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Враховується також стан бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства.

У позитивному висновку можуть бути використані такі стверджу­вальні вислови, як "відповідає вимогам", "дає достовірне і дійсне уяв­лення", "достовірно відображає", "відображає реальний стан..." тощо.

Аудитор не може видати умовно-позитивний висновок у разі існу­вання фундаментальної непевності й незгоди.

Основні причини фундаментальної непевності — значні обме­ження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може одержати всю необхідну інформацію й пояснення (через не­задовільний стан обліку) і не може виконати всі необхідні аудиторські процедури (через обмеження у часі перевірки, що диктуються клі­єнтом).

Причини незгоди такі:

• неприйнятність системи обліку або порядку проведення обліко­вих операцій;

• фундаментальна незгода з повнотою відображення фактів у об­ліку і звітності;

• невідповідність порядку оформлення або здійснення господар­ських операцій чинному законодавству.

Непевність чи незгода вважаються фундаментальними у випадку, коли вплив факторів на фінансову інформацію настільки значний, що це може суттєво змінити дійсний стан справ.

Наявність фундаментальної незгоди може зумовити негативний аудиторський висновок. Наявність фундаментальної непевності може стати причиною відмови від надання аудиторського висновку.

У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняєть­ся від позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин не­певності й незгоди.

Під час підготовки негативного аудиторського висновку можна використати такі вислови: "перекручує дійсний стан справ", "не задовольняє вимоги", "суперечить...", "не відповідає..." тощо.

Нижче наведено рекомендований зміст розділу аудиторського висновку, де наводиться ставлення аудитора до фінансової звітності залежно від виду висновку.

Позитивний висновок (існує безумовна позитивна згода)

"... У результаті проведення аудиту встановлено: надана інфор­мація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і па­сивів суб'єкта, що перевіряється. Система бухгалтерського фінансо­вого обліку, що використовувалася на підприємстві, відповідає законодавчим та нормативним вимогам.

Фінансову звітність підготовлено на підставі дійсних даних бух­галтерського обліку і вона достовірно та повно подає фінансову інфор­мацію про підприємство станом на 01 січня 200__р. згідно з норма­тивними вимогами щодо бухгалтерського фінансового обліку та фі­нансової звітності в Україні".

Позитивний висновок (існує нефундаментальна непевність)

"... У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, які стосуються, наприклад, неучасті аудитора в інвентаризації активів, неможливості підтвердити початкові залишки в балансі з причини того, що аудит проводився іншою аудиторською фірмою, а також з причини обме­женості інформації, ми не можемо дати висновок за вказаними мо­ментами, однак ці обмеження мають незначний вплив на фінансову звітність та на стан справ у цілому.

Ми підтверджуємо те, що за винятком обмежень, зазначених вище, фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах достовірно і повно по­дає фінансову інформацію про підприємство станом на 01 січня 200__р. згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгал­терського обліку та звітності в Україні".

Умовно-позитивний висновок (існує фундаментальна незгода)

"... Під час проведеної аудиторської перевірки встановлено, що операції (дається перелік операцій або пишеться: "які викладені у Додатку № 1 до аудиторського висновку") проведені з порушенням встановленого порядку. Проте зазначені невідповідності мають об­межений вплив на фінансову звітність і не перекручують загальний фінансовий стан підприємства.

Ми підтверджуємо, що за винятком невідповідностей, викладених у Додатку № 1, фінансовий звіт в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про ТОВ станом на 01 січня 200__р. згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні".

Негативний аудиторський висновок:

"... У результаті проведення аудиту встановлено, що за звітний період підприємством були допущені суттєві порушення і перекручення (дається перелік порушень або пишеться: "які викладені в Додатку № 1 до цього висновку"). Допущені порушення суттєво впливають на фінансову звітність підприємства та перекручують реальний стан справ.

Фінансова звітність має суттєві перекручення і недостовірне подає фінансову інформацію про підприємство станом на 01 січня 200__р., не виконані такі вимоги щодо організації бухгалтерського фінансо­вого обліку та фінансової звітності в Україні (у стислій формі даєть­ся перелік питань, стосовно яких не виконані вимоги з організації обліку або пишеться: "з питань, які наводяться в Додатку № 1").

Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний стан справ на підпри­ємстві, що склався на 01 січня 200__р.".

Аудиторський висновок, в якому робиться відмова від надання висновку аудитора:

"... У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, що стосуються (вказати факти) з причини (вказати причини) ми не можемо надати висновок стосовно вказаних моментів.

Вищенаведені моменти істотно впливають на дійсний стан справ у цілому (в основному).

У зв'язку з відсутністю достатніх аудиторських доказів, ми не можемо видати об'єктивний аудиторський висновок за фінансовою звітністю, підготовленою станом на 01 січня 200__р.".

Отже, є п'ять таких видів аудиторських висновків.

1. Безумовно позитивний висновок — надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів, госпо­дарська діяльність здійснюється відповідно до чинного законодав­ства, система обліку відповідає законодавчим і нормативним вимо­гам, фінансова звітність складена на підставі справжніх даних обліку і достовірно відображає фінансовий стан.

2. Умовно-позитивний висновок (є фундаментальна непевність). У зв'язку з неможливістю перевірки окремих фактів аудитор не може висловити свою думку щодо вказаних моментів, але вони мають об­межений вплив на стан справ у цілому і не перекручують дійсний фінансовий стан. Аудитор вважає можливим підтвердити, що за ви­нятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про від­повідність господарської діяльності чинному законодавству. Систе­ма обліку відповідає законодавчо-нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на підставі достовірних даних і в цілому достовірно иідображає фактичний фінансовий стан.

3. Умовно-позитивний висновок (є фундаментальна незгода). Деякі операції оформлені з порушенням встановленого порядку. Однак вказані моменти мають обмежений вплив на стан справ у ціло­му і не викривляють дійсний фінансовий стан. Аудитор вважає мож­ливим підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інфор­мація свідчить про відповідність здійснюваної господарської діяль­ності чинному законодавству. Система обліку відповідає законодав­чим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на підстані достовірних (справжніх) фінансових даних і в цілому достовір­но відображає фактичний фінансовий стан.

4. Негативний висновок. Аудитом встановлені порушення. До­пущені порушення викривляють реальний стан справ у цілому (в основному). Прийнята система обліку не відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Дані фінансової звітності не відповідають обліковим даним. Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінан­сової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний фінан­совий стан.

5. Відмова від надання висновку. У зв'язку з неможливістю пе­ревірити факти аудитор не може висловити думку щодо вказаних моментів. Представлені моменти суттєво впливають на дійсний стан справ у цілому. У зв'язку з відсутністю достатніх аудиторських свідчень аудитор не може видати об'єктивний аудиторський висновок.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

за результатами проведення аудиту

(назва організації або підприємства, що перевіряється)

Згідно з договором №____ від «____» 200__ р. аудитором

(прізвище, ім'я, по батькові)

(сертифікат аудитора № виданий рішенням Аудиторської

палати України №____ від «____» 200__ р.) фірми

_______________________________________________________________,

(назва аудиторської фірми)

що здійснює аудиторську діяльність на підставі Свідоцтва про включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги №, виданого Аудиторською палатою України «____»_______ 200___ р., проведено аудиторську перевірку

(назва організації або підприємства, що перевіряється)

за даними фінансового обліку і звітності за період з «____» 200___р.

по «____»_______ 200___ р. Аудитором перевірено таку документацію:_____________________________________________________

Аудитор керувався законодавством України у галузі господарської діяльності та оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, національними нормами аудиту з урахуванням міжнародних норм і стандартів.

а) Не модифікований висновок

Тип 1. Безумовнопозитивний висновок

Під час проведення аудиту встановлено наступне"

Надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів підприємства, що перевіряється. Господарсько-фінансова діяльність здійснюється згідно з чинним законодавством; прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

Фінансова звітність складена на основі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно відображає фактичне фінансове становище на «____»_______ 200___ р. за результатами операцій за період з «____» _______ 200___ р. по «____»_______ 200___ р„

б) Модифіковані висновки

Тип 2. Умовно-позитивний висновок

Через неможливість перевірки фактів, що стосуються ___________ ______________________ з причин___________________________________

_________________________________________________________________

аудитор не може висловити думку щодо зазначених моментів, проте вони мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не спотворюють дійсного фінансового становища підприємства, що перевіряється.

У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарсько-фінансової діяльності чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

Фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних і в цілому достовірно відображає фактичне фінансове становище підприємства,

що перевіряється, на «____»_______200___ р. за результатами операцій

за період з «____»_______ 200___р. по «____»_______ 200___ р.

Тип 3. Умовно-позитивний висновок (є нефундаментальна незгода)

Перевіркою встановлено, що операції з проведено (оформлено) з порушенням встановленого порядку

(які саме положення порушені і чому)

Детальніше наведені факти розглянуто в__________________________

(назва відповідного документа)

Проте зазначені моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не спотворюють дійсного фінансового становища підприємства, що перевіряється. У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що

за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарсько-фінансової діяльності чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на основі

дійсних облікових даних і в цілому достовірно відображає фактичне фінансове становище підприємства, що перевіряється, на «» __200 р.

за результатами операцій за період з «____»_______ 200___ р. по

«____»_______ 200___ р.

Тип 4. Негативний висновок

Під час проведення аудиту встановлено, що за перевірений період підприємством допущено такі порушення:

(які саме положення порушені і чому)

Детальніше наведені факти розглянуто в________________________________________________________________

(назва відповідного документа)

Допущені порушення суттєво спотворюють реальний стан справ в цілому.

Прийнята система бухгалтерського обліку не відповідає законодавчим і нормативним вимогам _____________________________________________

Дані фінансової звітності не відповідають обліковим даним тому, що

_______________________________________________________________

(вказати причини невідповідності)

Отже, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсне фінансове становище підприємства, що перевіряється, на «___»_______ 200___ р.

Тип 5. Відмова від видання висновку

У зв'язку з неможливістю перевірити факти, які стосуються

з причин

, аудитор не може

висловити думку щодо зазначених моментів.

Перелічені моменти суттєво впливають на дійсний стан справ у цілому. Через відсутність достатніх аудиторських свідчень аудитор не може видати об'єктивний аудиторський висновок.

Складено «____»_______ 200___ р.

Керівник аудиторської фірми ПІБ

Підпис

Аудитор ПІБ

Підпис

Печатка

Контрольні запитання

1. Що містить у собі аудиторський звіт?

2. З яких частин складається аудиторський звіт?

3. Що вказується у вступній частиш аудиторського звіту?

4. Що включає аналітична частина аудиторського звіту?

5. Як називається третя частина аудиторського звіту?

6. Що таке аудиторський висновок?

7. Які є основні елементи аудиторського висновку?

8. Що пишеться у заголовку аудиторського висновку?

9. Яка інформація подається у вступній частині висновку?

10. Що включає розділ "Масштаб перевірки"?

11. Що записується у розділі "Висновок аудитора про перевіре­ну фінансову звітність"?

12. Як оформляється розділ "Дата аудиторського висновку"?

13. Хто підписує аудиторський висновок?

14. Що вказується у розділі "Адреса аудиторської фірми"?

15. Які Ви знаєте види аудиторських висновків?

16. У разі виконання яких умов складається позитивний ви­сновок?

17. Які стверджувальні формулювання містить позитивний ви­сновок?

18. Що записується в умовно-позитивному висновку?

19. Як Ви розумієте негативний аудиторський висновок?

20. В якому випадку робиться відмова від надання висновку ауди­тора?