Пример

Понятие, содержание, принципы и назначение управленческого учета.

Управленческий учет – это подсистема бухгалтерского учета, предназначенная для прогнозирования, сбора, обработки и представления учетной информации в удобной для руководства форме для принятия на основе этой информации оперативных и стратегических управленческих решений.

Главная цель внедрения системы управленческого учета на предприятии - это обеспечение руководства компании полной информацией, необходимой для эффективной работы. Часто на российских предприятиях внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации.

Трактовка понятия «управленческий учет» в разных странах различная. Впервые его начали использовать авторы, пишущие на английском языке. В Германии этим термином не пользовались вообще, предпочитая называть данный вид учета «Исчислением затрат и результатов». Таким образом, область планирования, учета, контроля и анализа ограничивалась выручкой от продаж и затратами текущего года. В США, Англии и Канаде в сферу управленческого учета включают также финансовые и производственные инвестиции. Во Франции предпочитают иметь дело с понятием «маржинальный учет». В России с трактовкой понятия «управленческий учет» специалисты пока не определились.

Содержание управленческого учета можно представить в виде 4 блоков:

1. учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

2. бюджетирование затрат и результатов деятельности;

3. управленческий анализ, который включает в себя маржинальный анализ, анализ безубыточности, анализ себестоимости продукции, анализ отклонений от бюджетных данных, функционально-стоимостной анализ;

4. управленческая отчетность.

Развитие производительных сил в первой половине 20-го предопределило обособление управленческого учета от финансового. Причинами этого стали: усложнение производственных технологий, увеличение масштабов деятельности предприятий, диверсификация продукции, необходимость сохранения коммерческой тайны о структуре и значениях себестоимости, а также ограниченные для целей управления возможности использования информации финансового учета в виду его жесткого нормативного регулирования (в России - со стороны Минфина РФ).

Таким образом, на сегодняшний день бухгалтерский учет можно разложить на два вида учета: финансовый и управленческий. Финансовый учет оперирует фактическими данными, на основании которых формируется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, а также осуществляется управление финансовой деятельностью предприятия, в частности, денежными потоками.

Управленческий учет оперирует как фактическими, так и плановыми (прогнозными, нормативными) показателями, на основании которых также осуществляется управление финансовой деятельностью предприятия, например, путем составления бюджета движения денежных средств, расчета предполагаемой прибыли и пр. Однако главной составляющей управленческого учета является производственный учет, в рамках которого осуществляется планирование и учет производственно-сбытовых издержек, а также исчисление себестоимости.

Рис 1. Взаимосвязь бухгалтерского, финансового и управленческого учета

Данные о затратах, формируемые в системе финансового учета, группируются в целом по предприятию без учета ассортимента выпускаемой продукции, а также конкретного места их возникновения. В результате для расчета себестоимости какого-либо вида изделия приходится применять методики, усредняющие реальные показатели затрат.

Пример.

Пусть производственные мощности предприятия сосредоточены в одном цехе, состоящем из двух участков. На участке 1 работает старое оборудование, на участке 2 – новое. Оба участка производят один и тот же продукт, однако из-за разницы в уровне технологии себестоимость продукции на этих участках будет разной.

Показатели	Участок 1	Участок 2	Всего
Амортизация, руб.
Объем выпуска, ед.
Себестоимость единицы продукции, руб./ед.	1,25	2,5

Таким образом, учет затрат на данном предприятии должен вестись обособленно по каждому месту их возникновения – отдельно на участке 1 и отдельно на участке 2. Финансовый учет не предназначен для учета затрат по местам их возникновения, а потому себестоимость единицы продукции в системе финансового учета усредняется и становится равной 2 руб./ ед.

Являясь частью системы бухгалтерского учета, УУ использует в основном те же принципы, что и финансовый (принцип полноты, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, осмотрительности, рациональности), однако наряду с этим управленческому учету свойственен ряд собственных принципов, не используемых системой ФУ.

Собственные принципы управленческого учета:

1. оперативность представления информации – предполагает игнорирование принципа полноты и документальной обоснованности ради обеспечения своевременности предоставления информации;

2. экономичность представляемой информации – формируется лишь та информация, которая необходима для целей управления;

3. гибкость – означает, что система должна быть приспособлена к индивидуальным особенностям деятельности организации;

4. направленность на прогнозирование – система управленческого учета направлена на упреждение возможных событий путем прогнозирования будущих доходов и расходов;

5. управление по отклонениям – внутренние отчеты должны содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых;

6. контроль отчетных показателей – предполагает раздельное составление внутренних отчетов по контролируемым и неконтролируемым показателям со стороны руководителя соответствующего звена управления.