Стандарт-кост

В современных условиях хозяйствования процесс при­нятия управленческих решений тактического и стратеги­ческого характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами пред­приятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в преде­лах установленных норм и нормативов и но отклонениям от них.

Первые упоминания о системе "Стандарт-кост" встре­чаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то вре­мя сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т.е. фак­тической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заме­нить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить чис­ло и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их — в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть — значит пре­дупреждать.

Со времени своего возникновения система учета Стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко исполь­зуется многими ведущими фирмами стран с развитой ры­ночной экономикой.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производствен­ных затрат (материальных и трудовых) для выпуска едини­цы продукции или заранее исчисленные затраты на произ­водство единицы продукции или оказания услуг, а слово "кост" — это затраты, приходящиеся на единицу продук­ции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых из­держек производства, а смежные калькуляции — для кон­троля накладных расходов.

Система Стандарт-кост удовлетворяет запросы предпри­нимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стан­дартов можно заранее определить сумму ожидаемых зат-

рат па произволе™» и реализацию изделий, исчислить се­бестоимость единицы изделия для определения цен, а так­же составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы стандарт-кост лежит предваритель­ное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

♦ основные материалы;

♦ оплата труда основных производственных рабочих;

♦ производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные матери­алы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

♦ коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализа­ции продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы принести фактические затраты в соответствие со стандартами пу­тем умелого руководства предприятием. При возникнове­нии отклонений стандартные нормы не изменяют, они оста­ются относительно постоянными на весь установленный пе­риод, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повыше­нием или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклоне­ния между действительными и предполагаемыми затрата­ми, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и пол­ностью списываются не на затраты производства, а непос­редственно на финансовые результаты предприятия.

При установлении норм широко используются физи­ческие (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производ­ства данного изделия. Эти физические стандарты затем ум­ножают на коэффициенты в денежном исчислении и полу­чают стандартные стоимостные нормы.

Нормы расхода материалов и производственной зара­ботной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разраба­тываются сметные ставки за определенный период, исход;: из намеченного объема продукции. Сметы накладных рас­ходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расхода­ми создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных рас­ходов лежит классификация затрат в зависимости от вели­чины объема выпуска на постоянные, переменные и полу­переменные. Исследите, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В резуль­тате сметная ставка (норма) накладных расходов определя­ется как сумма переменной их части по заранее установ­ленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и на­кладные расходы суммируются.

Главное в стандарт-косте — контроль за наиболее точ­ным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стан­дартов затрат. При отсутствии же такого контроля приме­нение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, выз­ванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остат­ков готовых изделий на складе и незавершенного произ­водства. Стандарты можно устанавливать не на все произ­водственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослаб­ляется контроль за ними. Более того, при выполнении про­изводственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое вре­мя исчислять стандарт на каждый заказ практически невоз­можно. В таких случаях вместо научно обоснованных стан­дартов на каждое изделие устанавливают среднюю сто­имость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и ком­паний используют систему учета стандарт-кост как мощ­ный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых реше­ний.