Учет налога на прибыль

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухучете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется умножением бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Пример реформации баланса в случае применения ПБУ –18/02.

Если в конце года выясняется, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадает, то фирма должна отразить условный расход по налогу на прибыль проводкой: Д-т 99 К-т 68.

Затем сумму условного расхода на счете 99 корректируют на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Пример:

В учете ООО «Диана» по состоянию на 31 декабря 2011 года имеются следующие данные:

- выручка от реализации продукции с учетом НДС 1180000 рублей;

- НДС с выручки – 180000 рублей;

- затраты на производство и реализацию продукции-790000 рублей, в том числе:

- затраты, учитываемые при налогообложении прибыли – 750000 рублей;

- представительские расходы сверх установленных норм – 40000 рублей.

Выполнить проводки по реформации баланса.

Решение:

Д-т 90/9 К-т 99 - 210000 отражена прибыль от продаж;

Д-т 99/УР К-т 68 - 42000 (210000* 20%) начислен налог на прибыль /условный расход/;

Д-т 99/ ПНО К-т 68 – 8000 (40000 * 20%) отражено постоянное налоговое обязательство

Очевидно, что уплате в бюджет в этом случае подлежит 50000 рублей.

Проводки по реформации баланса:

Д-т 90/1 К-т 90/9 –1180000 закрыт счет 90субсчет 1 «выручка»;

Д-т 90/9 К-т 90/3 – 180000 закрыт счет 90 субсчет 3«НДС»;

Д-т 90/9 К-т 90/2 – 790000 закрыт счет 90 субсчет 2 «себестоимость продаж»;

Д-т 99 К-т 99 / УР –42000 закрыт счет 90 субсчет «условный расход по налогу на прибыль»;

Д-т 99 К-т 99/ ПНО- 8000 закрыт счет 90 субсчет «постоянные налоговые обязательства»;

Д-т 99 К-т 84 – 160000 (210000- 50400- 9600) отражена нераспределенная прибыль отчетного года.

Задача

ЗАО «Подольские машины» в декабре 2003 года приняло к бухгалтерскому учету объект основных средств (оборудование) на сумму 106000 рублей, из которых 16000 рублей - начисленные проценты по кредитным ресурсам, использованным на приобретение объекта основных средств. Срок полезного использования оборудования в бухгалтерском учете установлен 10 лет, в налоговом – 8 лет. Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом.

Год	Расходы в налоговом учете	Расходы в бухгалтерском учете	Временная разница	Отложенное налоговое обязательство	Отложенный налоговый актив
Проценты	Амортизация	амортизация	налогооблагаемая	вычитаемая
		-	-		-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-	-		-		-
	-	-		-		-
Итого

В бухгалтерском учете будут выполнены проводки:

В 2003 году: Д-т 68 К-т 77 – 3840 - отражено ОНО;

В 2004- 2011 г: Д-т 68 К-т 77 – 156 – отражено ОНО;

В 2012- 2013 г: Д-т 09 К-т 68 – 2544 – отражен ОНА