Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Ответственность аудитора регламентируется российским прави­лом (стандартом), утвержденным Комиссией по аудиторской деятель­ности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности». Требования данного правила являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Обозначим:

1 — период от момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения;

2 — до даты представления отчетности и заключения пользователям;

3 — после представления.

1-й период. Аудиторская организация должна убедиться, что ею выявлены и должным образом оценены все существенные обстоятель­ства и события, которые должны быть определены в бухгалтерской от­четности. Необходимо оценить способность экономического субъекта продолжать свою деятельность в течение не менее 12 мес, следующих за отчетным периодом. Следует оценить неопределенные экономичес­кие обязательства, т.е. потенциальные будущие обязательства на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествую­щей деятельности и существенно изменяющие его финансовое поло­жение по сравнению с тем, которое отражено в бухгалтеркой отчетно­сти. К их числу относят:

1) незавершенный судебный процесс (в связи с качеством про­дукции, нарушение патентного права);

2) разногласия с налоговыми органами;

3) различные гарантии, выданные по обязательствам третьих лиц.

Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации аудитора в той степени, в которой позволяют знания о них (качественная картина, если количественно не определяется). Для выявления не­определенных обязательств необходимо выполнить определенные про­цедуры:

- опрос руководства,

- исследование юридических документов,

- информация налоговых органов.

Аудитор вправе затребовать отчеты руководства, протоколы засе­даний совета директоров, материалы внутреннего аудита.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения о событиях произошедших в 1-й период.

2-й период. Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заклю­чения. Ответственность за информирование аудитора по поводу этих событий несет руководство экономического субъекта. Если аудиторам стало известно о событиях в этом периоде, им следует обсудить воз­никшие проблемы с руководством субъекта. В случае если события су­щественно влияют на отчетность, потребовать изменения отчетности. Если руководство субъекта сочтет необходимым внести поправку в от­четность, то аудиторам необходимо:

1) продолжить проверку;

2) подготовить новое аудиторское заключение с ссылкой на пре­дыдущее.

Если руководство не сочтет нужным вносить поправки, то аудито­ру необходимо:

1) письменно уведомить экономический субъект об этом;

2) перенести ответственность за последствия на руководство субъекта.

3-й период. Действия те же, что и во втором периоде. В случае от­каза руководства на внесение поправок аудитору дополнительно к 1) и 2) следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей о данных существенных изменениях. Аудитору следует отразить все эти вопросы в рабочей документации.

Содержание отчета аудиторской фирмы

Отчет составляется наряду с заключением. Он может быть озаглав­лен «Отчет аудиторской фирмы» или «Отчет аудитора», представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих резуль­татах проверки состояния системы ведения бухгалтерского учета, со­ставления бухгалтерской отчетности, внутреннего контроля о соблю­дении законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Включает:

- название (аналитическая часть);

- адресат (лицу, подписавшему договор, или тому, кто назван в договоре);

- наименование экономического субъекта;

- объект аудита;

- результаты проверки средств внутреннего контроля, учета, от­четности и соблюдения законодательства.

- Изложение общих результатов проверки средств внутреннего кон­троля включает:

- подчеркивание ответственности руководства за организацию и состояние средств внутреннего контроля;

- общую оценку состояния средств внутреннего контроля;

- описание выявленных существенных несоответствий средств внутреннего контроля масштабу и характеру деятельности субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерско­го учета и отчетности включает оценку состояния и выявленные суще­ственные нарушения установленного порядка.

Изложение общих результатов проверки соблюдения законода­тельства при совершении финансово-хозяйственных операций включает общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных операций законодательству, описание выявленных су­щественных несоответствий финансово-хозяйственных операций за­конодательству и ответственность исполнительного органа за несо­блюдение законодательства.

Оценка общих результатов проверки состояния средств внутрен­него контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения зако­нодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы целесообразно разработать внутрифирменный стандарт.