Основы теории бухучета

6.1. Договор вступает в силу с момента его подписания уполномоченными представителями и скрепления оттисками печатей Сторон и действует до полного исполнения Сторонами всех взятых по нему на себя обязательств.

6.2. Права Заемщика по настоящему Договору не могут быть переданы третьим лицам без письменного согласия Банка.

6.3. Все дополнения и изменения к настоящему договору, за исключением случаев, указанных в п.п. 2.2., 2.3., 2.5., 2.6., 5.2., 5.3., 5.5., 5.6. действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме, подписаны полномочными представителями и скреплены оттисками печатей обеих Сторон.

6.4. Все споры, связанные с заключением, исполнением, расторжением или недействительностью настоящего Договора разрешаются в соответствии с Законодательством РФ в Арбитражном суде г. Москвы.

6.5. Настоящий Договор составлен в 2 (Двух) одинаковых экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Приложение

Форма подтверждения – 1 лист.

Место нахождение и реквизиты Сторон:

Банк

Заемщик:

____________________ ____________________

____________________ ____________________

(Главный бухгалтер) (Главный бухгалтер)

М.П. М.П.

Пикунова Светлана Алексеевна (ауд. 520 ИБМ).

Бухгалтерский учет

Лекция 1.

«План счетов бухучета» - необходимо приобрести к практически занятиям.

Литер: учебник «Бухгалтерский учет», Козлова, Бабченко, Галанин.

Основы теории бухучета.

Виды учета на предприятии.

- Статистический учет

- Оперативный учет- связан с принятием решений в реальном режиме времени.

- Бухгалтерский учет – это 1) финансовый учет; 2) налоговый учет; 3) управленческий учет.

Финансовый учет предназначен для составления финансовой отчетности предприятия.

Налоговый учет предназначен для правильного исчисления налога на прибыль предприятия. Финансовый учет отдаляет налоговые платежи, а налоговый – их приближает.

3 организационные формы взаимосвязи финансового и налогового учета:

1) Финансовый учет ведется по своим правилам, а налоговый учет – по своим

2) Правила идентичны и ведется только финансовый учет

3) Ведется финансовый учет и по данным финансового учета по определенным правилам составляется налоговая отчетность.

Управленческий учет – интегрированная система планирования, учета, контроля, анализа по местам возникновения затрат, по носителям затрат, по видам деятельности, по сегментам рынка, по покупателям. Внедряется в период реструктуризации предприятия. Основная идея заключается в сопоставлении затрат и результатов. Учет ведется по тем же принципам и правилам, что и финансовый учет.

Основной принцип бухгалтерского учета.

Содержание учета вытекает из обобщенной модели хозяйственной деятельности предприятия.

Т - товар

Ст – средства труда

Пт – предметы труда

Т – труд

Т’ – новый товар

Д – деньги

Д’ – новые деньги

В бухучете все средства рассматриваются с 2 сторон: с одной стороне – по форме, виду и размещению; с другой стороны – по источникам их образования. В этом и заключается основной принцип бухучета, который называется принцип учета или принцип сбалансированности.

Классификация хозяйственных средств.

1. По форме, виду и размещению (таблица 1)
2. По источникам их образования (таблица 2)

Отличительной особенностью внеоборотных средств (ОС и НМА) является то, что они участвуют в производственном цикле многократно и свою стоимость переносят на стоимость готового продукта путем начисления амортизации. Амортизация – это метод возврата вложенного капитала.

Таблица 1.

Группа	Подгруппа	Вид	Содержание
Внеоборотные средства	Капитальные финансовые вложения	Капитальные фложения	незавершенные капитальные вложения, строительство зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения
Незавершенные капитальные вложения в реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих основных средств, объектов производственного и непроизводственного назначения
Приобретение земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств и нематериальных активов. Создание объектов основных средств и нематериальных активов.
Долгосрочные финансовые вложения	Инвестиции в уставный капитал других предприятий.
Инвестиции в ценные бумаги и займы другим предприятиям, срок погашения которых превышает 1 год.
Инвестиции в акции других предприятий и ценные бумаги без установленного срока погашения с целью получения доходов по ним более 1 года
Нематериальные активы		Исключительные имущественные и авторские права (патенты, свидетельства, торговый знак, торговая марки и т.п.).
Основные средства	Средства труда	Земля, объекты природопользования, здания, сооружения, технологическое оборудование, транспорт, измерительные и регистрирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.д.
Оборотные средства	Производственные фонды	Средства труда	Малоценные и быстроизнашиваемые предметы (МВП).
Для коммерческой деятельности МВП учитываются в составе основных средств или в составе материалов.
Предметы труда	Сырье и материалы, полуфабрикаты, покупные комплектующие изделия, топливо, тара, незавершенное производство и расходы будущих периодов.
Фонды обращения	Предметы обращения	Готовая продукция; полуфабрикаты, запасные части собственного производства, предназначенные для реализации другим предприятиям (на сторону).
Денежные средства	Остатки денежных средств на расчетных счетах в банке и в кассе предприятия
Дебиторская задолженность	Различные виды задолженностей предприятий, организаций или физических лиц данному предприятию.
Отвлеченные средства		Платежи в бюджет	Налоги и отчисления, ЕСН
	Платежи во внебюджетные фонды	ЕСН и взносы в фонды: фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, пенсионный фонд.
	Прочие платежи	Штрафы, пени, неустойки

Таблица 2.

Группа	Подгруппа	Вид	Характеристика
Источники собственных средств	Капитал	Уставный	Формируется за счет взносов учредителей при создании предприятия, его величина определяется учредительными документами. Предназначен для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия.
Добавочный	Образуется за счет прироста внеоборотных средств в результате их переоценки, а также эмиссионного дохода. Порядок образования и расходования регулируется нормативными актами.
Резервный	Образуется в соответствии с законодательством РФ или учредительным документом за счет истой прибыли предприятия.
Фонды	Амортизационный	Образуется за счет ежемесячных амортизационных отчислений и предназначен для восстановления изношенных основных средств.
Специальные:
- накопления	Создаются за счет чистой прибыли и других источников и предназначен для дальнейшего развития предприятия в соответствии с его уставом.
- социальной сферы	Создается за счет чистой прибыли и других источников и предназначен для дальнейшего развития социально сферы предприятия в соответствии с его уставом
- потребления	Создается за счет чистой прибыли и других источников и предназначен для покрытия сверхнормативных расходов на содержание социальной сферы, материальной помощи и поощрения работников предприятия и прочие цели.
Резервы	Оценочные:
- по сомнительным долгам	Создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительным долгом. Образуется за счет текущей прибыли предприятия и предназначен для погашения дебиторской задолженности.
- обесценение финансовых вложений	Создается за счет текущей прибыли в случае устойчивого, существенного снижения стоимости финансовых вложений.
Предстоящих расходов и платежей	Образуется за счет ежемесячных отчислений в соответствии со сметой расходов, включаются в себестоимость и предназначены: на оплату отпусков работникам предприятия, на выплату вознаграждений по результатам работы за год, на ремонт и другие цели.
Прибыль	Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Источники привлеченных средств	Кредиты и займы	Долгосрочные	На срок более одного года.
Краткосрочные	На срок до одного года.
Кредиторская задолженность	Поставщикам и подрядчикам	Задолженность данного предприятия другим предприятиям (кредиторам) за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и услуги.
Прочим кредиторам	Задолженность данного предприятия другим предприятиям по прочим операциям.
Обязательства по расчетам	Задолженность работникам по заработной плате	Образуются путем начисления и возникают в связи с несовпадением времени начисления в соответствующих видах задолженностей и их уплаты.
Задолженность финансовым органам по расчету с бюджетом
Задолженность по внебюджетным платежам

Содержание и структура бухгалтерского баланса.

Хозяйственные средства по определенным правилам отражаются в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Одна стона – актив, а другая сторона – пассив.

В активе отражаются хозяйственные средства предприятия по виду, форме и размещения, а в пассиве – по источникам их образования.

АКТИВ = ПАССИВ – следствие основного принципа бухучета (т.к. в активе и пассиве отражены одни и те же хозяйственные средства, только с 2 сторон).

Баланс включает в себя 5 разделов:

АКТИВ:

- внеоборотные активы

- оборотные активы

ПАССИВ:

- капиталы и

резервы

- долгосрочные обязательства

- краткосрочные обязательства

Типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс.

По степени влияния на бухгалтерский баланс различают следующие типы операций:

Актив	Сумма, руб	1-ая опер	2-я опер	3-я опер	4-ая опер
I Внеоборотные активы
Основные средства
II Оборотные активы
Запасы:
- материалы
Денежные средства:
- касса
- расчетный счет
Баланс
Пассив	Сумма, руб	1-ая опер	2-я опер	3-я опер	4-ая опер
III Капитал и резервы
Уставный капитал
V Краткосрочные обязательства:
Краткосрочный кредит
Кредиторская задолженность:
- поставщикам и подрядчикам
- по оплате труда					-
Баланс

1-ая операция: с расчетного счета в кассу получено 10000 рублей для погашения задолженности по заработной плате. Эта операция задействует 2 статьи бухгалтерского баланса. Первый тип операций влияет только на статьи актива, перераспределяя хозяйственные средства между ними: одна статья актива уменьшается, а другая – увеличивается на одну и ту же сумму. При этом валюта баланса остается без изменения.

2-ая операция: за счет краткосрочного кредита банка погашена кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в размере 5000 рублей. Этот тип операций влияет только на стати пассива, перераспределяя источники хозяйственных средств: одна статья актива уменьшается, а другая – увеличивается на одну и ту же сумму. При этом валюта баланса остается без изменения.

3-я операция: получены материальные ресурсы на сумму 15000 от поставщика. Этот тип операций одновременно влияет и на статью актива и на статью пассива, увеличивая их на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается на ту же сумму.

4-ая операция: погашена задолженность по оплате труда в размере 10000 рублей. Эта операция одновременно уменьшает статью актива и статью пассива на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса уменьшается на ту же сумму.

Метод, объект и предмет бухгалтерского учета.

Предметом бухучета является хозяйственная деятельность предприятия с замкнутым кругооборотом хозяйственных средств.

Объектами бухучета являются хозяйственные средства предприятия по виду, форме, размещению и источникам формирования как материальная основа хозяйственной деятельности предприятия, хозяйственные процессы и операции – как содержание хозяйственной деятельности предприятия, результаты деятельности предприятия.

Метод бухучета представляет собой совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета. Основными элементами метода являются: документация, инвентаризация, оценка, счета, двойная запись, калькуляция, бухгалтерская отчетность.

В бухучете документация является способом первичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются эти документы либо в момент совершения хозяйственной операции, или же сразу по ее окончанию. Все последующие записи в учете производятся на основании только первичных бухгалтерских документов.

Первичные документ обладают юридической силой, поэтому существуют определенные требования по их заполнению. Типовые обязательные реквизиты первичных документов:

1) Наименование предприятия, где осуществляется хозяйственная операция.

2) Наименование документа.

3) Номер документа.

4) Дата совершения хозяйственной операции.

5) Содержание хозяйственной операции.

6) Оценка хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении.

7) Лицо, ответственное за данную операцию.

8) Печать (на финансовых документах)

Инвентаризация – способ документального оформления неучтенных хозяйственных операций, уточнение показателей учета и способом контроля за сохранностью хозяйственных средств предприятия(!). Проведение ее обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене главного бухгалтера.

Метод двойной записи – способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – предназначены для накопления и систематизации информации об экономически однородных хозяйственных операциях. Счета бухучета открываются на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета. Например, счета - основные средства, материалы, касса и т.д. Счет имеет форму двухсторонней таблицы. Левая сторона – Дебет, а правая – Кредит. Каждый счет имеет номер и наименование (в отечественной практике). Запись на счетах начинается с указания начального сальдо или остатка. Сальдо на счетах подсчитывается ежемесячно. То есть счета имеют, в основном, месячный период.

Калькуляция – представляет собой метод исчисление себестоимости единицы продукции и является одним из способов получения оценки.

Бухгалтерская отчетность – включает бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к ним (форма №5) и пояснительную записку, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии законодательству подлежит обязательному аудиту. Аудит – независимая проверка правильности бухгалтерского учета.

n = 100 шт. Ц= 10 руб/шт.

S^I = 7 руб/шт. (первая партия)

S^II = 8 руб/шт. (вторая партия)

П = В- S_реал

1) Средневзвешенная оценка

Sср = (100*7+100*8)/200 = 7,5 руб/шт.

П (прибыль) = 10*(100+60)-7,5*(100+60) = 400 руб.

2) Оценка ФИФО (FIFO):

S_реализ (себестоимость) = 100*7+60*8 = 1180 руб.

П = 10*(100+60)-1180 = 420 руб.

3) Оценка ЛИФО (LIFO):

S_реализ = 100*8+60*7 = 1220 руб.

П = 10*(100+60)-1220 = 380 руб.

С экономической точки зрения та оценка предпочтительнее, которая приближена к себестоимости замещения.

Счета бухгалтерского учета. Синтетический и аналитический учет.

По отношению к бухгалтерскому балансу:

- активные счета – учет по виду, форме и размещению

- пассивные счета – учет средств по источникам их образования

Структура активного счета:

Т-счет

Наличие и уменьшение хозяйственных средств отражается по дебету и на активных счетах сальдо всегда дебетовое, а по кредиту отражается уменьшения хозяйственных средств.

ДО – дебетовый оборот

КО – кредитовый оборот

ДКС – дебетовое конечное сальдо

ДНС – дебетовое начальное сальдо

	№ Наименование
Д			К
Дебет	Начальное сальдо		Кредит
ДО	Увеличение	Уменьшение	КО
"+"	"-"
	ДО	КО
	Конечное сальдо

Пассивные счета – зеркальное отражение активных счетов.

Наличие и увеличение источника хозяйственных средств отражается по кредиту пассивных счетов.

	№ Наименование
Д			К
Дебет		Начальное сальдо	Кредит
ДО	Уменьшение	Увеличение	КО
"-"	"+"
	ДО	КО
		Конечное сальдо

- Активно- пассивные счета – с односторонним и с двухсторонним сальдо.

Все счета расчетов – активно-пассивные.

Определение дебета и кредита счетов, на которых мы должны отразить операцию, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов.

Контировка– запись на первичных документах бухгалтерской проводки или корреспонденцией счетов.

	01 Основные средства			10 Материалы
Д			К	Д			К
	25000				15000
					3) 15000
	-	-				-
	50 Касса			51 Расчетные счета
Д			К	Д			К
	1000				14000
	1) 10000	4) 10000				1) 10000
					-
	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками			66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Д			К	Д			К
	2) 5000	3) 15000				2) 5000
					-
	70 Расчеты по оплате труда с персоналом			80 Уставный капитал
Д			К	Д			К
		10000				30000
	4) 10000
		-			-	-
		-

1) Д50-К51 (50, 51; 50/51; 50-51)

2) Д60-К66 – 5000 руб.

3) Д10-К60 – 15000 руб.

4) Д70-К50 – 10000 руб.

При отражении бухгалтерских операций используется метод двойной записи: каждая хозяйственная операция на счетах бухгалтерского учета записывается дважды – один раз по дебету, второй раз – по кредиту в одной и той же сумме.

1 - Сумма дебетовых оборотов равна сумме кредитовых оборотов.

ДО = 40000;

КО = 40000.

2 - Сумма дебетовых сальд должна равняться сумм кредитовых сальд по счетам бухгалтерского учета.

ДС = 60000;

КС = 60000.

Различают синтетический и аналитический учеты.

Учет хозяйственных средств в общем – синтетический учет.

Дифференцированный учет технологически однородных хозяйственных средств называется аналитическим учетом.

Существую синтетические счета и аналитические счета.

Взаимосвязь между аналитическими и синтетическим счетами: сумма сальдо аналитических счетов должна быть равна сальдо синтетического счета.

				70-2 Петров
Д			К	Д			К
		10000				3000
	-	-			-	-
	70 - 3 Сидоров			70 -1 Иванов
Д			К	Д			К
		2000				5000
	-	-			-	-

Совокупность синтетических и аналитических счетов называется ланом счетов бухгалтерского учета. Все счета подразделены на 8 групп (разделов):

Между синтетическими и аналитическими счетами возможны субсчета.

Регистры и формы бухучета.

……

По содержанию – на регистры синтетического, аналитического и комбинированного учета.

Карточки предназначены для аналитического учета. Напримр, основных средств (инвентарная карточка), материальных ценностей, работников предприятия (личная карточка) и т.д.

Свободные листы предназначены для синтетического, аналитического и комбинированного учета. Ведомость – самый распространенный вид регистра. Журналы-ордера.

Книги представляют собой сброшюрованные листы определенного свободного формата и графления.

На каждом предприятии есть Главная книга. В ней открыты все счета синтетического учета, которые задействованы на предприятии. Ежемесячно в главную книгу заносится следующая информации по текущему счету: начальное сальдо, сумма дебетового и кредитового оборота, конечное сальдо. Эта книга находится у главного бухгалтера. На основе этой книги разрабатываются отчетности предприятия. Должны совпадать данноые по отчетности и в Главной книге.

Если на предприятии есть книга, то должна быть кассовая книга. Она также прошнурована, пронумерована и т.д. В ней одним и тем же порядковым номером нумеруются 2 страницы подряд. Если запись идет вручную – пользуются копирка. Второй лист – отрывной для бухгалтера (отчет кассира для бухгалтера).

Может еще существовать книга Остатков материалов на складах.

Формы бухучета:

Основная – журнально-ордерная форма учета. Недостаток – по каждому счету было 2 регистра. Журналы и ордера построены по кредитовому принципу.

Основные положения по ведению и организации бухгалтерского учета.

В соответствии с нормативными документами за организацию бухучета на предприятии отвечает руководитель предприятия.

Ведение может осуществляться:

1) Бухгалтерией, находящейся в штате предприятия.

2) Специализированной организацией, с которой предприятие осуществляет договор.

3) Специалистом, на договорных началах.

Главбух отвечает за методологию ведения бухучета в соответствии с законодательством и нормативными актами.

Предприятие самостоятельно разрабатывает учетную политику. Определяет форму бухгалтерского учета. Разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля.

Основные принципы и правила ведения бухгалтерского учета.

1. Принцип равновесия или принцип сбалансированности (см. выше)
2. Принцип имущественной обособленности: имущество предприятие и имущество учредителей рассматривается отдельно. Следствия: предприятие не отвечает за долги учредителей и наоборот.
3. Принцип непрерывности деятельности предприятия.
4. Принцип реализации. Этот принцип определяет момент исчисления финансового результата. Существует 2 момента:

- по передаче имущественных прав (в момент отгрузки)

- иное

- в случае импорта: - по дате пересечения границы (если есть общая граница)

- в момент прибытия в порт и.т.п. (если нет общей границы)

Принцип начисления (по передаче имущественных прав).

Кассовый принцип: результат определяется моментом оплаты (для предприятий с малым обортом).

1. Принцип стоимости – те ресурсы, которые мы приобретаем, отражаются в бухучете по фактической стоимости их приобретения.
2. Принцип консерватизма (осторожности, осмотрительности). В бухгалтерской отчетности должны отражаться потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли. Т.е. берется минимальная оценка.
3. Принцип существенности. Он связан с точностью отражения средств в бухгалтерском балансе.
4. Принцип постоянства учетной политики предприятия. Информация при этом остается сопоставимой.

Основные правила:

1. Бухучет имущества и хозяйственных опреаций оуществляется методом двойной записи в соответствии с планом счетов бухучета.
2. Основанием для записи в регистрах являются первичные учетные документы, оформленные надлежащим образом.
3. Неизменность в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценке имущества.
4. Полнота отражения в отчете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде и результатов инвентаризации имущества и обязательств.
5. Правильное соотнесение доходов и расходов в отчетном периоде.
6. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.
7. Тождество данных аналитического учета, оборота и остатка по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Государственное регулирование бухгалтерского учета.

ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает многоуровневую систему его нормативного регулирования.

Высший уровень регулирования включает: ФЗ «О бухучете» и другие федеральные законы. Далее: указы президента РФ. Дальше – постановления правительства РФ.

Средний уровень: нормативные документы и методические указания государственных органов, которые по закону имеют право нормативного регулирования бухучета. Средний уровень делится на 2 соподчиненных уровня:

- положения (стандарты) по бухучету (сейчас – их 21)

- другие нормативные акты и методические указания министерств и ведомств.

Основной орган, занимающийся методологией – министерство финансов РФ (федеральное агентство по финансам)

Низший уровень регулирования осуществляет предприятие. Оно утверждает и разрабатывает учетную политику, которая включает: рабочий план счетов бухучета, форма первичных учетных документов (при отсутствии типовых форм), формы внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации, методы оценки финансовых средств, порядок документооборота, обработки регистрации учетной информации, порядок и правила внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1. Формирование полной и достоверно информации о деятельности предприятия, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности, наличием и движения имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятия.

Лекция 3.

Учет денежных средств.

Общие положения:

Различают наличный оборот и безналичный оборот средств.

Основные нормативные документы:

1) Порядок ведения кассовых операций в РФ – утвержден советом директоров ЦБРФ 22.09.93 №40.

2) Положение ЦБ РФ от 3.10.02. №2-П «О безналичных расчетах в РФ».

Все денежные средства предприятие должно хранить в банках. Для этой цели предприятие самостоятельно выбирает коммерческие банки, в которых они пожелали бы открыть счета и заключить договора на расчетно-кассовые операции.

Предприятие должно производить расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке, как правило, через банк. В банках могут быть открыты следующие виды счетов:

- для коммерческих предприятий – расчетные счета

- для некоммерческих организаций – текущие счета

Р/с предназначен:

- для зачисления выручки организации, доходов от реализованных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений

- для осуществления расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и прочим платежам, с работниками предприятия по зарплате и с другими обязательствами, с банками по полученным кредитам и процентам по ним

- для платежей по решению судов, арбитражных судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке

Текущий счет предназначен:

- для зачисления сумм целевых платежей, полученных кредитов и других поступлений

- то же, что и для р/счета

- то же, что и для р/счета

Филиалом, представительством, отделением и другим обособленным подразделением предприятия (не являющимся юридическими лицами) могут открываться счета в банках на основе ходатайства юридического лица. Открываются так называемые субсчета. Они могут быть расчетными (коммерческая организация) и текущими (некоммерческая организация). В соответствующем договоре оговаривается степень свободы подразделения. Существует определенный порядок открытия расчетных счетов. При этом заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

За 60 дней до начала___ предприятие должно предоставить в банк кассовый план. В этом кассовом плане предприятие обязано предупредить банк, какие средства будут поступать в банк и т.д.

В соответствующем договоре определяется лимит наличных денежных средств в кассе предприятия. Превышение лимита возможно только в течение 3 дней (во время выдачи зарплаты, к примеру).

Учет операций по кассе.

Кассовые операции – это операции, связанные с наличными денежными средствами.

Операции:

- поступление денежных средств в кассу предприятия

- выдача денежных средств из кассы предприятия

Чтобы получить деньги с расчетного счета банк выпускает чековые книжки, по которым предприятие получает в банке денежные средства. Чек состоит их корешка чека, самого чека и контрольной марки, которая находится в правом верхнем углу чека. Чек имеет 2 стороны. На титульной стороне – все реквизиты предприятия и банка, сумма средств, подписи. На обратной стороне – цели получения денежных средств. Чек необходимо представить за день до получения в банке денег. Чек поступает к операционисту, операционист вырезает контрольную марку, по которой на следующий день выдаются денежные средства.

Поступление денежных средств в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером. Это единственный документ, который не подписывается руководителем предприятия (только главным бухгалтером). Приходный кассовый орден состоит из 2 частей: самого приходного кассового ордера (ПКО) и квитанции к приходному кассовому ордеру. Квитанция является отрывной и выдается человеку, который принес деньги в кассу. Для того чтобы документ имел юридическую силу, не нем должна стоять печать предприятия, причем не 2 половинках одновременно, а также печать, дата и подпись кассира.

Выдача денежных средств их кассы оформляется расходным кассовым ордером. На расходном кассовом ордере обязательно должна быть подпись руководителя предприятия.

Существует журнал по учету и регистрации приходных и расходных ордеров.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Руководитель может возместить только ущерб в размере ежемесячной зарплаты. Руководитель имеет право обратиться в суд.

В кассе кассир обязан каждую хозяйственную операцию регистрировать в кассовой книге в момент совершения этой операции или сразу после ее окончания. На начало дня кассир пишет остаток на такое то число. А далее он заполняет эту кассовую книгу. Все выписывается день в день. За исключением выдачи зарплаты (в течение 3 дней) – в 3-ий день оформляется выдача денежных средств по закрытию ведомости.

В конце дня кассир подводит баланс и считает остаток не конец дня. После заполнения кассовой книги кассир отрывает 2-ой экземпляр кассовой книги и передает его вместе с чеками главному бухгалтеру.

Зарплата рассчитывается в заработной расчетной ведомости. Операция отражается в день оформления расчетного кассового ордера.

Если работники не получили аванс или зарплату, то сумма депонируется. Кассир оформляется реестр депонентов. Эта сумма затем учитывается отдельно.

Выдача денежных средств под отчет.

Под отчет могут выдаваться деньги на командировки и на хозяйственные нужды работникам предприятия, с которыми заключается договор о материальной ответственности.

Выдача денег под отчет, работникам, уезжающим в командировки.

Прежде всего, оформляется приказ. В нем обязательно указывается, каким транспортом разрешается пользоваться (класс салона самолета, каюты и т.д.). Если не указано – по минимальному тарифу. До отъезда человек должен получить аванс (любу сумму).

После возвращения их командировки подотчетное лицо обязано отчитаться. За этим строго следит бухгалтерия.

Предприятием оплачивается проезд до места и обратно, оплачивается гостиница по отчетным документам, телефонные переговоры по рабочим нуждам и суточные. За суточные отчитываться не надо. Все, что выдается выше нормы, подлежит налогообложению.

То же самое и с выдачей средств на хозяйственные нужды. Также оформляется приказ. В нем указывается срок, на который выдаются средства. По истечении 3 дней после срока необходимо отчитаться. Любой расход должен подтверждаться кассовым чеком с указанием количества и наименования товаров.

Наличные денежные средства должны храниться в сейфах в помещении кассы. Ключ находится у кассира. Все дубликаты ключей опечатаны и хранятся в сейфе директора. Помещение для кассы должно соответствовать определенным требованиям.

В кассе предприятия хранятся также и документы предприятия. Кроме денежных документов хранятся также бланки строгой отчетности, документарные ценные бумаги и т.п.

Учет кассовых операций.

Для учета в плане счетов предусмотрена группа счетов в разделе 5 – «Денежные средства».

Счет 50 – кассовый – балансовый, активный, сальдо представляет собой остаток наличных денежных средств на начало и конец периода, по дебету отражается поступление денежных средств кассу, а по кредиту – их выдача.

К счету 50 могут быть открыты следующие счета:

- 50-1 – касса предприятия, на котором учитываются наличные денежные средства в кассе предприятия, если есть инвалюта, то он открывается для каждой валюты

- 50-2 – денежные документы – учитывается стоимость денежных документов в кассе предприятия, аналитический учет денежных документов ведется по их виду

Счет 51 – расчетные счета – балансовый, активный, сальдо – остаток денежных средств на счетах предприятия на начало или конец отчетного периода, по дебету – поступление денежных средств, по кредиту – их списание. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

Счет 52 – валютные счета.

Счет 55 – специальные счета в банках – отражается сумма аккредитивов (ссудные счета предприятия). Открывается для отечественной и иностранной валюты.

- 55-1 – аккредитивы

- 55-2 – чековые книжки

- 55-3 – депозитные счета – отражаются в балансе в качестве финансовых вложений

- 55-4 – целевые средства – отражается движение целевых средств

Счет 57 – переводы в пути – учитывает те переводы, которые находятся в пути.