Тема 2. Добровольная ликвидация

Решение о ликвидации организации принимается на общем собрании уч­редителей (участников). Здесь же назначаются члены ликвидационной комис­сии. Как правило, в нее входят те, кто хорошо знаком с состоянием дел на пред­приятии: руководитель, главный бухгалтер, юрист и т. д. Председателем ликви­дационной комиссии обычно назначается генеральный директор предприятия, который наделен правом подписи платежных банковских документов.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению организацией. Именно комиссия осуществляет ликвидацию юридического лица.

Состав ликвидационной комиссии необходимо согласовать с регистри­рующим (налоговым) органом. Сообщение о ликвидации юридического лица и протокол общего собрания участников в трехдневный срок следует на­править в территориальный налоговый орган. Такой порядок установлен ста­тьей 20 Закона о государственной регистрации.

В налоговую инспекцию необходимо представить Уведомление о фор­мировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора. Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

К Уведомлению следует приложить документ о формировании ликвида­ционной комиссии, документ о назначении ликвидатора или документ о на­значении конкурсного управляющего.

В законодательстве не существует норм, посвященных механизму кон­троля над действиями ликвидационной комиссии, ее ответственности за дей­ствия, которые нарушают права заинтересованных лиц. Поэтому следует весьма тщательно отнестись к выбору кандидатур будущих членов ликвидационной комиссии.

Ликвидационная комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации предприятия. Он должен включать в себя следующие мероприятия:

1.Инвентаризация имущества предприятия.

2.Подготовка сведений о размерах и составе активов предприятия (ха­рактеристика активов, подлежащих реализации, их состояние, сте­пень ликвидности).

3.Сбор сведений об участниках, имеющих право на получение доли иму­щества предприятия, остающегося после расчетов с кредиторами.

4.Составление развернутой характеристики финансового состояния предприятия на момент ликвидации.

5.Увольнение персонала ликвидируемого предприятия.

6.Установление всех организаций, учредителем которых является юри­дическое лицо, и вывод его из состава учредителей. Если ликвидиру­емое предприятие является единственным учредителем другой орга­низации, то эта организация должна быть также ликвидирована.

7.Сверка расчетов по всем федеральным и территориальным плате­жам с налоговыми органами и внебюджетными фондами.

8.Анализ и оценка дебиторской задолженности, разработка мероприя­тий по ее взысканию (группировка дебиторской задолженности по степени ликвидности, возможности и срокам получения долгов или их реализация).

9.Анализ и характеристика кредиторской задолженности (подготовка решения по каждому долгу).

10.Определение порядка реализации имущества ликвидируемого пред­приятия (группировка имущества по степени ликвидности, возмож­ностям и условиям реализации).

11.Предварительное определение порядка расчетов с кредиторами, относящимися к одной очереди удовлетворения требований креди­торов.

12.Определение порядка распределения между учредителями денеж­ных и иных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов.

13. Подготовка документов для исключения предприятия из государст­венного реестра юридических лиц.

Перед началом ликвидации комиссия помещает объявление об этом в печатных изданиях, в которых публикуются данные о государственной регис­трации юридических лиц. Например, в Москве существует специализирован­ное издание «Московский регистрационный вестник», который является офи­циальным изданием Московской регистрационной палаты.

В публикации должны быть отражены следующие данные:

Ø наименование ликвидируемого юридического лица;

Ø дата принятия решения о ликвидации;

Ø наименование органа, который принял решение о ликвидации;

Ø ИНН организации и ее номер в Государственном реестре юридиче­ских лиц.

В конце объявления указывается способ связи с ликвидационной комис­сией: ее адрес, телефон, факс и т.п. Кроме реквизитов организации в объявлении необходимо указать, в ка­ком порядке и в какой срок кредиторы могут предъявить к организации свои требования.

Согласно пункту 2 статьи 23 НК РФ организация обязана уведомить налоговую инспекцию о своей ликвидации в течение трех дней с момента принятия соответствующего решения. Такое уведомление необходимо составить по форме, которая утверждена постановлением Пра­вительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 - Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица. К документу необходи­мо приложить копии постановления суда о ликвидации предприятия или ре­шения учредителей о создании ликвидационной комиссии.

Если организация не сообщит в налоговые органы о своей ликвида­ции или пропустит срок подачи такого сообщения, ей придется уплатить штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Получив уведомление, налоговая инспекция начинает проверять ликви­дируемое предприятие. Проверка проводится на основании решения руково­дителя ИМНС или его заместителя. В этом документе обязательно указыва­ется причина, по которой проводится контрольное мероприятие - ликвида­ция налогоплательщика.

Налоговые инспекторы не вправе проводить две выездные проверки по одним и тем же налогам в течение одного календарного года (ст. 89 НК РФ). Однако, это ограничение не распространяется на проверки предприятий, прекращающих свою деятельность.

Выездная проверка не может длиться больше двух месяцев. Зачастую налоговики, проверяющие ликвидируемую организацию, не укладываются в эти сроки. Причина в том, что при ликвидации предприятия обязательно проверяются все его филиалы и представительства. Посещение одного обособленного подразделения увеличивает общий срок контрольного мероприятия на один месяц.

В ходе проверки инспекторы оценивают, правильно ли налогоплательщик рассчитывал и уплачивал все налоги и сборы. Если у ликвидируемой организации есть ККМ, сотрудники налоговой инспекции обязательно снимают Z-отчеты. Таким образом проверяется соответствие фискальной выручки задекларированной.

Отметим, что налоговой проверки при ликвидации можно избежать. Для этого ликвидируемому предприятию нужно доказать, что в течение последних трех лет оно не занималось предпринимательской деятельностью. Таким доказательством может служить справка из банка, подтверждающая, что денежные средства не поступали на счета и не перечислялись с них.

На основании актов сверки с налоговыми органами и актов документальной проверки расчетов определяется сумма задолженности организации.

В срок, который установлен для приема требований от кредиторов, ликвидационная комиссия должна выявить дебиторскую задолженность организации и взыскать ее с должников. Для этого она направляет письма с требованием выплатить деньги или вернуть имущество. Если должники отказываются платить, можно обратиться с иском в суд. В этом случае представлять интересы организации в суде будут представители ликвидационной комиссии.

Если у организации есть дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и ее вообще нереально взыскать, то задолженность надо учесть в составе внереализационных расходов.

Чтобы данные бухгалтерского учета и отчетности ликвидируемой организации были достоверными, комиссия обязана провести инвентаризацию ее имущества и обязательств. Инвентаризация, проводимая при ликвидации предприятия, ничем не отличается от обычной инвентаризации. При этом проверке подлежат абсолютно все позиции активов и пассивов. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтер­ского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполня­ет ликвидационная комиссия за счет денежных средств, которые поступа­ют от реализации имущества. В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать все установленные налоги. В случае неисполнения указанной обя­занности в сроки, которые установлены законодательством о налогах и сбо­рах, согласно статье 75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки. Таким образом, ликвидационная комиссия обязана пред­ставлять в налоговый орган декларации по каждому из налогов, подлежащих уплате в бюджет до момента ликвидации организации.

С момента принятия решения о ликвидации предприятия все расходы производятся за счет собственных средств. Расчеты с новыми кредиторами по обязательствам, возникшим после принятия решения о ликвидации, по­крываются вне очереди.

Если организация продала какие-либо активы, то у нее возникает обя­занность по уплате налогов, связанных с этой продажей (налог на прибыль, НДС). Если до продажи активов предприятие не имело задолженности перед бюджетом и уже начало рассчитываться со своими контрагентами, то теперь вновь появляется обязанность по уплате налогов.

Для увольнения персонала ликвидируемого предприятия издается при­каз руководителя, с содержанием которого в обязательном порядке должны быть ознакомлены все работники организации. Кроме того, работодатель пе­редает сведения о предстоящем увольнении работников в службу занятости.

Администрация предприятия должна рассчитаться с увольняемым со­трудником в последний день его работы. Если же в этот день его не было на рабочем месте, то деньги сотруднику выплачивают на следующий день по­сле того, как он за ними обратился. Так сказано в статье 140 Трудового ко­декса РФ.

При увольнении работника в связи с ликвидацией предприятия помимо заработной платы работнику выплачиваются компенсация за неиспользован­ный отпуск и выходное пособие.

По окончании срока, отведенного для предъявления требований кредиторами, ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс (ст. 63 ГК РФ). Расчеты же с кредиторами будут производиться только после утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Таким образом, промежуточный ликвидационный баланс - это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией. Цель составления этого баланса - уточнить реальное финансовое положение ликвидируемого предприятия. По этому балансу организация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать.

Все необходимые для баланса данные готовит бухгалтерия ликвидируемой организации. При составлении такого баланса надо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит полные сведения о составе активов и пассивов предприятия, стоимости всего имущества, которым оно располагает, дебиторской и кредиторской задолженностях. На наш взгляд, перечень всех предъявленных кредиторами требований лучше привести отдельно в приложении к балансу. При этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией.

Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качестве исходных данных используется последний бухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица.

Хотя промежуточный ликвидационный баланс (в отличие ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, согласно пункту 2 статьи 63 ГК РФ, могут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Если кредиторская задолженность полностью погашена еще на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества), необходимость отражать такие операции в ликвидационном балансе отпадает.

В балансе ликвидируемого предприятия чаще всего есть большой убыток, и нет прибыли, расчетный счет «обнулен» (находится на картотеке), в кассе денежных средств практически нет, ликвидных активов (материалов и товаров) нет, а есть внеоборотные активы, которые хотят разделить между собой учредители, дебиторская задолженность, как правило, не может быть получена.

Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, его утверждают учредители (участники) организации. Затем его согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо. Для этого в налоговую инспекцию представляют Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса. Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

Как только промежуточный ликвидационный баланс утвержден и согласован с регистрирующим органом, можно приступить к погашению долгов.

Созданная ликвидационная комиссия выявляет кредиторов, письменно уведомляет каждого из них о ликвидации предприятия. Срок, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования, не может быть меньше двух месяцев с того момента, когда было опубликовано сообщение, что юридическое лицо ликвидируется. Так сказано в статье 63 ГК РФ.

Комиссия может отказаться удовлетворять требования кредиторов. В таком случае кредитор вправе обратиться в суд. Суд может обязать ликвидационную комиссию выполнить требования кредиторов, но не в порядке общей очередности, а за счет оставшегося имущества ликвидируемого юридического лица (п. 4 ст. 64 ГК РФ).

Кредитор может предъявить свои требования и после истечения указанного срока. Но тогда эти требования будут удовлетворяться за счет имущества, которое осталось после погашения задолженности перед другими кредиторами, обратившимися в установленном порядке.

Уведомление контрагентов может дополнительно к публикации происходить и любым другим способом и не имеет прямого отношения к работе бухгалтерии. По сути дела происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями. На этом этапе ликвидируемая организация имеет право выявить неточности своего учета и изменить сумму задолженности перед кредиторами и дебиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса изменение суммы кредиторской задолженности может происходить только на основании судебного решения.

Ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами. Порядок удовлетворения требований кредиторов имеет существенное значение для работников бухгалтерии.

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 64 ГК РФ.

Согласно этой статье в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое предприятие несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью.

Во вторую очередь выплачиваются выходные пособия и зарплата лицам, работающим по трудовому контракту, вознаграждения по авторским договорам.

В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, которые обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды. При этом суммы штрафов и пеней удовлетворяются в составе требований кредиторов пятой очереди.

В пятую очередь производятся расчеты с прочими кредиторами.

Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди - по истечении месяца со дня его утверждения.

Следует отметить, что ликвидационная комиссия должна рассчитываться с каждой следующей очередью кредиторов только после того, как удовлетворит требования предыдущей.

Как правило, ряд кредиторов оказывается неудовлетворенным этим порядком. Поэтому кредиторы пятой очереди (контрагенты предприятия) стремятся получить свой долг либо раньше других контрагентов, либо вообще раньше кредиторов предыдущих очередей. Бухгалтерия должна четко отслеживать, во-первых, очередность по гражданскому законодательству, а во-вторых, очередность внутри групп. Если очередность внутри групп установлена решением собрания, то бухгалтерия должна ее соблюдать. Если на собрании не было принято такого решения, то главный бухгалтер должен согласовать этот вопрос с председателем ликвидационной комиссии.

Бухгалтерии важно не только знать порядок расчетов с кредиторами, но и иметь документ, подтверждающий данный порядок. Этот документ позволит избежать конфликтов с представителями контрагентов.

По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации. Если у организации недостаточно денег, чтобы удовлетворить требования кредиторов, ликвидационная комиссия должна продать ее имущество с публичных торгов (п. 3 ст. 63 ГК РФ). Порядок реализации имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и осуществляется в следующей очередности.

Перед продажей имущества ликвидационная комиссия сама оценивает его по рыночной стоимости или привлекает независимого оценщика. Затем оно реализуется специализированной организации.

Недвижимое имущество реализуется на торгах. Эти торги подготавливают и проводят организации, имеющие право совершать сделки с недвижимостью. Заявку на проведение торгов подает ликвидационная комиссия. К этой заявке прилагаются все необходимые документы, подтверждающие право собственности ликвидируемой организации на объект недвижимости.

Не подлежат реализации следующие виды имущества:

Ø арендуемое имущество;

Ø имущество, являющееся предметом залога;

Ø имущество, находящееся на ответственном хранении;

Ø личное имущество работников.

Сначала продается имущество, которое не участвует в производстве. Это могут быть ценные бумаги, валютные ценности, транспортные средства и т. д. Затем продаже подлежит готовая продукция. В последнюю очередь продается недвижимость, сырье, материалы и основные средства.

Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов предприятия исходя из экономической целесообразности.

Отметим, что операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу предприятия или на его расчетный счет. После этого продолжается процесс расчетов с кредиторами.

В некоторых случаях участники организации готовы внести в кассу денежные средства, чтобы рассчитаться с кредиторами и иметь возможность распределить между собой оборотные средства.

Но бывает, что имущества организации не хватает, чтобы полностью рассчитаться с кредиторами. В этом случае ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом. Арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемой организации банкротом и открывает конкурсное производство. Это означает, что теперь требования кредиторов будут удовлетворяться в особом порядке, который предусмотрен процедурой банкротства.

После того, как ликвидационная комиссия рассчиталась со всеми кредиторами, она должна составить ликвидационный баланс (п. 5 ст. 63 ГК РФ). Это последний баланс организации. В нем содержится информация об активах, которые остались у организации к моменту ее ликвидации и до того, как будут произведены расчеты с учредителями. По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое переходит к учредителям.

Этот баланс составляют так же, как и промежуточный ликвидационный баланс. Затем он утверждается учредителями (участниками) юридического лица и согласовывается с регистрирующим органом, то есть с налоговой инспекцией. Передав в налоговую инспекцию ликвидационный баланс, организация снимается с налогового учета.

Ликвидационный баланс может быть прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала. Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица. То есть имущество, которое ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, распределяется между ее учредителями. Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться. Для этого на стоимость оставшегося имущества увеличивается уставный капитал юридического лица.

Имущество, оставшееся у организации после расчетов с кредиторами, распределяется между ее участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

После расчетов с учредителями ликвидационная комиссия закрывает счет в банке, производит уничтожение печати, заносит данные в ликвидационную карту Госкомстата России.

В банк представляется письмо с просьбой о закрытии счета с приложением копии решения о ликвидации. При закрытии счета уполномоченный банк выдает справку и делает отметку в ликвидационной карте ликвидируемого предприятия.

После закрытия банковских счетов организация должна ликвидировать статистические коды, присвоенные в момент создания (ОКПО, ОКОНХ, СОАТО и т. д.) Для этого в соответствующие органы представляются учредительные документы, решение о ликвидации и заполненная ликвидационная карта.

После этого необходимо подать заявление на ликвидацию в регистрирующий орган, то есть в налоговую инспекцию. Вместе с заявлением представляется ликвидационный баланс и квитанция об оплате госпошлины.

Формы заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией, а также расписки в получении документов, представленных для государственной регистрации при ликвидации юридического лица, утверждены постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

В течение 5-ти дней со дня подачи в налоговые органы необходимых документов ликвидация юридического лица считается завершенной. Предприятие прекращает свое существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Такое положение установлено Законом о государственной регистрации.