Общая стратегия аудита

Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детального документа - программы аудита.

Процесс разра­ботки общей стратеги (плана) аудита включает:

1) выявление особенностей задания, влияющих на объем ауди­та: применяемые руководством принципы и правила подготовки финансовой отчетности; требования к финансовой отчетности, обусловленные отраслевой спецификой; месторасположение филиалов и подразделений;

2) определение условий аудиторской проверки, связанных с отчетом по результатам ее выполнения, для установления графика проведения аудита и порядка обращения с запросами. К таким усло­виям относятся сроки подготовки промежуточных и окончательного отчетов, предполагаемые даты обращения с запросами к менедж­менту и лицам, наделенным руководящими полномочиями;

3) установление важных направлений работы, на которых будут сфокусированы усилия членов аудиторской команды, таких, как установление уровней существенности, предварительное выявление участков, наиболее подверженных риску появления сущест­венных искажений, и др.

Формируя общую стратегию аудита, аудитор учитывает резуль­таты выполнения вышеуказанных предварительных процедур и, ес­ли это возможно, накопленный опыт работы с данным клиентом. Определяя объем аудита в общей стратегии (плане) аудита, ау­дитор учитывает:

- принципы и правила подготовки аудируемой финансовой отчетности, необходимость согласования с иными бухгал­терскими принципами и правилами;

- требования к составлению отчетности, обусловленные от­раслевой принадлежностью клиента;

- предполагаемый масштаб аудита, включая количество и расположение подлежащих проверке компонентов;

- особенности контроля головной организации над компонен­тами;

- степень участия других аудиторов в аудите компонентов;.

- особенности проверяемых сегментов деятельности клиента, в связи с возможной необходимостью специальных знаний для ее проверки;

- валюту, в которой должна быть составлена аудируемая от­четность;

- необходимость проведения обязательного аудита индивиду­альной отчетности в дополнение к аудиту консолидирован­ной отчетности;

- использование клиентом работы обслуживающих организа­ций и возможность получения доказательств в отношении применяемых ими средств контроля;

- полезность и надежность результатов работы внутреннего аудита;

- возможность использования аудиторских доказательств, по­лученных при проведении предыдущих аудиторских прове­рок;

- использование информационных технологий при проведе­нии аудита;

- координирование проведения аудита с обзорными проверка­ми внутренней финансовой информации и использование в ходе аудита информации, полученной в результате таких проверок;

- возможность обсуждения вопросов, связанных с аудитом, со специалистами, оказывающими другие бухгалтерские услу­ги клиенту;

- возможность общения с персоналом клиента и доступность информации.

При определении в общей стратегии (плане) аудита условий, свя­занных с отчетом по заданию, графика проведения аудита и по­рядка общения с персоналом клиента аудитор может учитывать следующие моменты:

- сроки подготовки отчетности организации;

- порядок организации встреч с руководством клиента и лицами, наделенными руководящими полномочиями, для обсуждения вопросов, связанных с характером выполняе­мой аудитором работы, масштабом аудита и сроками его проведения;

- обсуждение с руководством и лицами, наделенными руково­дящими полномочиями, вопросов, касающихся порядка со­ставления отчетов, в том числе аудиторского заключения, а также получения от них устных и письменных заявлений и разъяснений;

- порядок обмена информацией между членами аудиторской команды, включая проведение собраний и обзорные про­верки проделанной работы;

- предполагается ли обращение к третьим лицам в ходе про­ведения аудиторской проверки.

Определяя в общей стратегии аудита основные направления ра­боты, аудитор может учесть следующие аспекты:

- определение уровня существенности в целях планирования аудита;

- установление существенности для аудита компонентов; пересмотр уровня существенности в ходе аудита;

- отбор существенных статей отчетности и компонентов;

- объекты аудита, где высок риск существенных искажений;

- влияние риска существенных искажений на уровне финан­совой отчетности в целом на руководство и контроль;

- подбор аудиторской команды и распределение заданий между ее членами;

- результаты предыдущих аудиторских проверок;

- доказательства того, что руководство действительно применяет заявленную систему внутреннего контроля;

- существенные изменения в ключевых бизнес-процессах кли­ента, составе высшего руководства, законодательстве.

Общая стратегия (план) аудита должна определять:

1) характер трудовых ресурсов, которые будут использовать­ся на конкретных участках аудита, например, привлечение самых опытных специалистов к проверке информации, наи­более подверженной существенным искажениям, или при­влечение экспертов для решения сложных вопросов;

2) объем трудовых ресурсов, которые будут использоваться на конкретных участках аудита, например, число членов аудиторской команды, которым поручено наблюдение за проведением инвентаризации ТМЦ в местах их хранения, число часов, отводимых на работу с наиболее рисковыми объектами;

3) график использования указанных трудовых ресурсов;

4) порядок управления и контроля данными трудовыми ресур­сами, например, сроки проведения инструктажа аудиторской команды и собраний для обсуждения результатов работы, порядок проведения обзорных проверок работы.

План (программа) аудита

Когда общая стратегия аудита сформирована, аудитор может приступить к подготовке программы аудита - более детального документа, включающего информацию об аудиторских процедурах (характер, объем и сроки исполнения), которые должны быть выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских до­казательств, обеспечивающих приемлемый уровень аудиторского риска.

Программа аудита включает:

- описание характера, объема и сроков выполнения заплани­рованных процедур оценки риска, достаточных для того, чтобы определить степень риска существенных искажений в соответствии с ISA 315 «Понимание деятельности организа­ции и оценка риска существенных искажений»;

- описание характера, объема и сроков проведения дальней­ших аудиторских процедур, выполняемых на уровне пред­посылок в отношении каждой существенной группы опера­ций, сальдо по счетам и показателям отчетности согласно ISA 330 «Аудиторские процедуры, обусловленные оценкой рис­ка»;

- другие аудиторские процедуры, выполнение которых обу­словлено выполнением работы в соответствии с ISA. На­пример, обращение непосредственно к юристам проверяе­мой компании.

Различают три типа подготовки программы:

1) максимально жесткий - аудиторская фирма разрабатывает основную программу, в которую включает максимально важный объем информации;

2) максимально гибкий - аудитор может составить план своих действий, вычеркнув из программы пункты, которые не под­ходят для данного клиента;

3) комбинированный - является наилучшим, так как аудитор, имея основную программу, составляет свою с учетом спе­цифических свойств клиента.

При проведении первичного аудита, формируя общую страте­гию аудита и программу аудита, аудитор дополнительно учитывает:

- мероприятия, проводимые совместно с прежним аудитором, не запрещенные нормативными актами. Например, изучение рабочих документов аудитора-предшественника;

- нормативные акты в области аудита, бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые были обсуждены с руково­дством клиента и лицами, наделенными руководящими пол­номочиями, в связи с выбором аудитора и формированием общей стратегии аудита и плана аудита;

- аудиторские процедуры, выполнение которых запланирова­но в связи необходимостью получить достаточные надле­жащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо в соответствии с ISA 510 «Первичные задания - на­чальные сальдо»;

- ответственность работников клиента, обладающих соответ­ствующими правами и компетентностью, за реагирование на ожидаемые риски.

По мере необходимости общая стратегия и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Аудитор должен планировать свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значи­тельных изменений в общую стратегию и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

При планировании аудитор должен предусмотреть процедуры управления и надзора за проведением аудита, а также осуществле­ние обзорной проверки результатов работы членов аудиторской ко­манды в соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы в ауди­те исторической финансовой информации». Чём выше оценен риск существенных искажений, тем больше усилий должно быть затра­чено на эти процедуры.

Аудитор вправе обсуждать различные аспекты планирования с руководством клиента и лицами, наделенными руководящими пол­номочиями. Такое обсуждение может проводиться в рамках обяза­тельного информирования или быть инициативным, но в любом случае цель обсуждения - повышение эффективности аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра­ботку общей стратегии аудита и программы аудита.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что представляет собой аудиторский процесс?

2. Какие стадии включает в себя аудиторский процесс?

3. Охарактеризуйте начальную стадию аудиторского процесса?

4. С какой целью проводится анализ результатов проверки на за­ключительной стадии аудита?

5. Каковы особенности аудиторского процесса, проводимого по решению органов дознания?

6. Как влияет на процедуры выбора заказчика продолжительность отношений между аудитором и клиентом?

7. Каков порядок согласования условий аудиторских заданий, ус­тановленный ISA 210 «Условия аудиторских заданий»?

8. Как влияет на процедуры выбора заказчика продолжительность отношений между аудитором и клиентом?

9. Как на процедуру выбора клиента влияет общее состояние эко­номики?

10. Для чего необходимо знать особенности отрасли, в которой рабо­тает клиент?

11. Назовите отличия в процедуре выбора заказчика в зависимости от продолжительности работы между аудитором и клиентом.

12. Как оценка собственных 0озможностей влияет на решение отно­сительно выбора клиента?

13. Какие основные вопросы ставятся перед аудитором в письме с просьбой о проведении аудита?

14. Какие положения желательно уточнить аудитору в письме-ответе при согласии на проведение аудита?

15. В каких случаях, прежде чем дать согласие на проведение ауди­та, аудитор проводит изучение клиента?

16. В каких случаях аудитор отказывается от подписания договора?

17. Кто может быть инициатором заключения договора?

18. Охарактеризуйте договор на проведение аудита как документ, который характеризует отношения между клиентом и аудито­ром.

19. Каковы особенности договора на проведение аудиторских ус­луг?

20. Назовите обязательные реквизиты договора на проведение ау­дита?

21. Какие обязанности аудитора определяются в договоре?

22. Какие обязанности заказчика определяются в договоре?

23. Как в договоре определяется ответственность сторон?

24. Какие формы оплаты работы аудитора?

25. Что следует учесть аудитору в разделе договора «Особые условия»?

26. Каким образом определяют затраты труда аудитора?

27. В каких разрезах осуществляется учет и контроль затрат време­ни аудитора?

28. Какие виды ответственности может нести аудитор?

29. Какие аспекты выполнения аудиторского задания должны найти в общей стратегии аудита?

30. Какую информацию следует включать в программу аудита?

31. Что должен принимать во внимание аудитор при определении объема аудита?

32. В какой степени аудитор должен достичь понимания деятельно­сти клиента и среды, в которой она осуществляется?

33. Охарактеризуйте ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений».

34. Как осуществляется оценка внутреннего контроля предприятий-клиентов?

35. Что является целью планирования аудиторской проверки?

36. Назовите основные задачи планирования.

37. Какая информация должна быть отражена в общей стратегии проведения аудита?

38. Что представляет собой программа аудита?

39. Назовите типы подготовки программ аудита.

40. Какой из типов подготовки программы вы считаете наиболее эффективным для использования?

Литература: [5,10,13,15,27,30,32,42]