Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения предприятия за счет прямых налоговых льгот

Налоговые льготы предоставляются обычно в следующих основных формах: а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б) предоставление налогового кредита; в) полное освобождение от уплаты отдельных налогов.

При использовании предприятием прямых налоговых льгот следует учесть, что все они носят целевой характер. В соответствии с целью их предоставления и использования при формировании налоговой политики все налоговые льготы рекомендуется подразделять на три группы:

1) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий. К их составу относятся льготы, предоставляемые предприятиям общественных организаций инвалидов. Так, полностью освобождается от налогообложения прибыль предприятий, которые основаны Всеукраинской общественной организацией инвалидов.

2) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственных операций. К их составу, например, относятся льготы, связанные с реализацией инновационного продукта. В этом случае прибыль, полученная от реализации инновационного продукта облагается налогом по ставке 50% от базовой ставки (30%);

3) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов продукции. К их составу относятся льготы по уплате налога на добавленную стоимость, акцизного сбора (он установлен лишь по отдельным группам товаров), таможенных пошлин и т.п.

В соответствии с такой группировкой прямых налоговых льгот предприятия могут на альтернативной основе формировать свою налоговую политику, соответствующим образом диверсифицируя организационные формы своих филиалов (дочерних предприятий), виды хозяйственных и финансовых операций, ассортимент производимой и реализуемой продукции.

3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия. Состав непрямых налоговых льгот определяется всеми возможностями уменьшения базы налогообложения в разрезе отдельных групп налогов. По группе налогов, относимых на себестоимость продукции, такие возможности достигаются прежде всего за счет уменьшения фонда потребления (фонда оплаты труда). По группе налогов, включаемых в цену товара, основные резервы заключены в умелом маневрировании ценами реализации и ассортиментом реализуемой продукции. По группе налогов, уплачиваемых за счет прибыли, основные возможности заключены в быстрейшем списании отдельных текущих затрат на себестоимость продукции, например, путем ускоренной амортизации активной части основных фондов.

За счет умелого использования непрямых налоговых льгот при формировании налоговой политики предприятие может значительно уменьшить базу налогообложения, а соответственно и сумму налоговых платежей.

4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия. Формирование эффективной налоговой политики отдельных предприятий непосредственно связано с региональной диверсификацией их деятельности, что позволяет использовать налоговые преимущества отдельных территорий.

При формировании налоговой политики предприятий выделяют, как правило, три группы региональных образований с различной системой налогообложения:

1) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный правовой режим хозяйственной деятельности и специальный порядок установления налогового режима;

2) страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации деятельности предприятий в том случае, если с ними установлены обширные хозяйственные связи и действует льготный таможенный режим. Для наших предприятий объектом такой региональной диверсификации являются, как правило, страны СНГ и другие приграничные государства;

3) оффшорные территории. Термин “оффшор” означает, что учредители создают свои предприятия вне территории страны, в которой они проживают (являются резидентами). Как правило, для этого выбираются территории с очень низким уровнем налогообложения (а иногда и безналоговые территории).

При осуществлении региональной диверсификации деятельности выбор конкретной оффшорной территории зависит от конкретной цели хозяйственной деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры, стоимости инкорпорирования и ряда других условий. Привлекательность открытия оффшорных предприятий заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и в других возможностях - обеспечении визовой поддержки государства - регистрации, открытия за рубежом валютного счета и т.п.

Планирование суммы налоговых платежей в предстоящем периоде исходя из суммы чистой прибыли.

При планировании суммы налоговых платежей исходя из суммы чистой прибыли предварительно рассчитываются следующие показатели: а) валовой доход от реализации продукции; б) фонд оплаты труда.

Плановые расчеты общей суммы налоговых платежей производятся по таким основным видам налогов и сборов:

а) налог на прибыль;

б) налог на добавленную стоимость;

в) акцизный сбор;

г) сбор в государственный фонд социального страхования, в том числе социального страхования на случай безработицы;

д) сбор в Пенсионный фонд.

Плановые расчеты осуществляются в такой последовательности:

На первом этапе определяется сумма налоговых платежей от фонда оплаты труда. Учитывая, что налоговые платежи, перечисленные в пунктах г, д, рассчитываются по единой базе (фонд оплаты труда), в процессе расчетов ставки этих взносов суммируются с целью использования единой ставки отчислений (в 1997г. она составляла 47,5%, в настоящее время - 42,5%). Расчет этой суммы налоговых платежей осуществляется по формуле:

ФОТ * Сф

Нф =,

где Нф - плановая сумма налоговых платежей, рассчитанная по сумме фонда оплаты труда; ФОТ - планируемая сумма фонда оплаты труда; Сф - сводная ставка налоговых платежей от фонда оплаты труда.

На втором этапе определяется сумма налоговых платежей, входящих в цену реализуемой продукции. При этом по данным отчетного периода предварительно рассчитываются и суммируются средние ставки налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (по предприятиям с большим объемом внешнеэкономической деятельности - еще и средний размер таможенных пошлин). Расчет этой суммы налоговых платежей осуществляется по формуле:

ВД * Сц

Нц =,

где Нц - плановая сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции; ВД - планируемый, исходя из целевой суммы прибыли, размер валового дохода от реализации продукции; Сц - сводная ставка налоговых платежей, входящих в цену продукции.

На третьем этапе определяется сумм налога на прибыль. Расчет производится по формуле:

ЧПц * 100

Нп = - ЧПц,

100 - Сп

где Нп - плановая сумм налога на прибыль; ЧПц - планируемая сумма чистой прибыли; Сп - ставка налога на прибыль.

На четвертом этапе определяется общая сумма планируемых налоговых платежей предприятия. Расчет осуществляется по формуле:

Но = Нф + Нц + Нп,

где Но - общая сумма планируемых налоговых платежей предприятия исходя из суммы чистой прибыли.

Этот расчет можно скорректировать на удельный вес сумм рассмотренных налоговых платежей в общей сумме всех налоговых платежей предприятия в отчетном периоде.