Тема: Основные модели учета затрат

9. Шульговский В.В. Осмновы нейрофизиологии.- М, 2000.- 277 с.

Тема: Содержание, принципы и назначение УУ

1. Понятие и сущность УУ

2. Слагаемые производственной деятельности как объект УУ

3. Взаимосвязь УУ и ФУ

4. Отличия УУ от финансового и налогового учета

5. Принципы УУ

6. Функции, назначение и методы УУ

1. Управленческий учет – область знаний и деятельность, связанные с подготовкой и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта.

Его цель заключается в помощи менеджерам в принятии обоснованных управленческих решений. Он является логическим следствием развития БУ, его эволюции. Выделение УУ в 50-е годы ХХв из БУ связано с развитием техники и технологий, усилением конкуренции, увеличением объемов издержек производства, когда традиционные методы учета стали не соответствовать требованиям управления. Возник он на базе так называемого калькуляционного учета, суть которого заключилась в определении затрат на определенную дату в выявлении положительных и отрицательных отклонений от составленных смет и проведении оперативного анализа в выявленных отклонений.

В связи с изменениями целей управления изменились требования к калькуляционному учету. Стала требоваться калькуляция по следующим позициям:

1. По центрам ответственности для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельности подразделений

2. По наименованиям изделий для исчисления полных издержек и цен на изделия

3. По видам продукции для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями.

Т.О. разные виды с/с необходимы для различных целей управления. Все это и привело к созданию внутренней производственной бухгалтерии.

Основное содержание УУ составляет учет затрат на производство ибо его становление осуществлялось на базе калькуляционного учета, а также аналитичность учетной информации, т.к. это позволяет объективно выявить результаты деятельности отдельных подразделений и определить долю их участия в получении общей прибыли.

УУ представляет собой взаимосвязанную систему учета затрат и доходов, планирование, контроля и анализа, систематизирующую информацию для управленческих решений. Часть функций, связанных с получением информации для управления выполняют БУ и производственный учет. Соотношением бухгалтерского, производственного и управленческого учета выглядит следующим образом:

	Информация для внешних пользователей

БУУ в организации

Как видно БУУ состоит из 2-х основных частей: производственного учета, который служит для внутреннего управления производством, сбытом продукции и части ФУ, который служит для управления финансовой деятельности в организации. Практика организации УУ показала, что обязательно выделение в самостоятельный вид учетной работы измерения затрат и результатов основной деятельности организации. Необходимость обособления УУ во многом связана с необходимостью сохранения коммерческой тайны деятельности организации, принятия тех или иных управленческих решений. Сохранение коммерческой тайны важно не только для внешних пользователей, но и для управленческого персонала, не имеющего прямого отношения к решению данных проблем.

2. Производственная деятельность состоит из хозяйственных процессов, основным из которых является снабжение, производство и реализация. В УУ производственные процессы систематизируют по видам деятельности: снабженческо-заготовительный, производственный, финансово сбытовой и организационной деятельности. Все они являются объектами УУ, ибо в каждом из них образуются свои издержки.

Процесс снабженческо-заготовительной деятельности является 1-ой стадией производства. От его состояния зависит производственная, сбытовая и организационная деятельность.

Задачами УУ снабженческо-заготовительной деятельности являются: методы оценки запасов материалов, сбор информации о показателях затрат на запасы, учет затрат на запасы. Непосредственно производственная деятельность определяет главную цель организации – выпуск продукции, которая будет реализована и получена прибыль. Главной особенностью этой стадии является образование затрат на производство продукции. К издержкам производственной стадии относятся издержки, обусловленные технологией производства, зависящие от объема выпуска продукции и составляющие вещественную основу выпущенной продукции. Учет издержек производства является определяющим в общей системе УУ. Между производственной и сбытовой деятельностью существует тесная связь, т.к. готовая продукция, полученная из стадии производства после испытания и приемки, сдачи на склад и оттуда начисляется процесс ее сбыта. Объектом УУ здесь являются издержки сбытовой деятельности.

Управление финансово-сбытовой деятельностью требует учетной информации в виде внутренней отчетности, содержащий показатели о текущей отгрузки, сумме издержек, объеме складских запасов готовой продукции, сведение о качестве продукции, о коммерческих расходах и затратах на рекламу. Для выполнения функций управления и организационной деятельности создается специальный аппарат управления, руководящих деятельностью организации.

УУ организационной деятельности, в качестве своей основной задачи выделяет эффективное функционирование служб и отделов, на основе обработанной информации, при оптимальном уровне расходов на обслуживание и управление производством.

3. Финансовый и управленческий учет представляет собой взаимосвязанные части единого БУ. Тесная взаимосвязь объясняется едиными методологическими основами их ведения. Так, в ходе текущего управления производством в качестве единых объектов учета выступают средства труда и их использованием (в ФУ учитывается начисление амортизации, а в УУ начисленная амортизация относится на ИП). Единым объектом учета является также и предмет труда, их первоначальное состояние учитывается в ФУ, а выдача и движение в производстве, в т.ч. заготовка деталей, полуфабрикатов в УУ.

В ФУ и УУ используются единые методы ведения:

- документация и инвентаризация

- оценка, калькуляция и отчетность

- единые планово-учетные цены для обоих видов учета, если производственные запасы учитываются по единым планово-учетным ценам, то и их списание в производство в УУ будет осуществляться по тем же ценам

- единство нормативно-справочной информации

- однократное введение первичной информации для всех видов учета и преемственность в дополнение информации одного вида учета к др.

А – управленческий учет

Б – производственный учет

В – финансовый учет

Г – налоговый учет

4. см. вводную тему в БФУ

5. К принципам управленческого учета относят:

· постоянство деятельности организации заключается в отсутствии планов само ликвидироваться, снизить объем производства. Это означает, что организация будет развиваться и в дальнейшем. Соблюдение данного принципа нацеливает учетных работников на создание системы информации для обслуживания решений долгосрочных задач.

· Использование единых планово-учетных цен, единиц измерения планирования (бюджетирование) и учете производства, что обеспечивает между ними тесную связь.

· оценка результатов деятельности подразделений предприятия. В соответствии с данным принципом УУ в совокупности с системой планирования (бюджетирования) и контроля способствует определению тенденций и перспектив каждого подразделения в образовании общей прибыли организации

· принцип комплексности. Заключается в однократной фиксации данных в первичных документах и многократного их использования во всех видах управленческой деятельности без дополнительной фиксации. Данный принцип также заключается в том, что данные ФУ используется в УУ, а данные УУ в ФУ, а также в том, что данные одних и тех же первичных документов используются как в ФУ, так и в УУ.

· принцип полноты и аналитичности информации означает, что показатели, содержащиеся в производственных отчетах (лицевых счетах) должны быть представлены в удобном для анализа виде;

· принцип периодичности также весьма важен для организации систем УУ, т.к. он отражает производственный и коммерческий циклы. Обычно администрация устанавливает периодичность составление отчетных и первичных данных, т.к. информация ей нужна тогда, когда это целесообразно.

· Принцип бюджетного (сметного) метода управления с затратами (бюджетный цикл состоит из планирования всех видов деятельности). В сметах отражаются затраты на производство всего и по подразделениям организации, получение доходов от различных видов деятельности, подразделений и всего по организации.

Совокупность всех вышеуказанных принципов обеспечивает действенность системы УУ.

6. Функции, выполняемые УУ зависят от задач управления, включающих в себя планирование, контроль, оценку, организационную работу, стимулирование и внутреннюю информационную связь – это обмен информацией и отчетностью между службами и подразделениями.

Функции и задачи управления позволяют определить назначение и соответственно функции УУ:

1). Обеспечение информацией руководителя организации необходимой для принятия оперативных управленческих решений, контроля и текущего плани­рования.

2). Систематизация информации, служащей средством внутренней коммуникационной связи между различными подразделениями и службами организации.

3). Оперативный контроль и оценка результатов деятельности подразделений и организации в целом для достижения поставленных целей.

4). Перспективное планирование и координация развития организации в бу­дущем. На основе анализа и оценки фактических результатов деятельности (оценка эффективности инвестиций, выбор ассортимента производства и сбыта, проведение ценовой политики).

Методом УУ называется совокупность приемов и способов, с помощью которых отражаются объекты УУ в информационной системе организации. Он включает в себя следующие составные части: документация, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, контрольные счета, планирование и лимитирование, нормативную базу, контроль и анализ.

Планирование - это циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации. Оно является эффективным, когда основывается на данных анализа хозяйственной деятельности. Анализ же осуществляется по данным информации, обработанной в соответствии с це­лями УУ.

Лимитирование - это одна из ступе­ней контроля за ИП. Лимит - это есть норматив расхода на единицу продукции, установленная технологической документацией и планируемой каждому подразделению, исходя из ассортимента выпуска продукции. В системе УУ лимитирование является оперативной информацией, позволяющей активно влиять на ИП.

Нормативная база - это ком­плекс нормативов, охватываю­щий все виды производственной деятельности организации. Организация в системе УУ невозможна без нормативного хозяйства (базы). Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учета производства, что способствует сопоставимости показателей нормативного хозяйства, планирования, учета по нормативам затрат и отклонением от них. Аналитическую базу производственного учета составляют именно технологические нормативы, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений.

Анализ - взаимодействует со всеми остальными составными частями метода УУ. Анализу подвергается производственная деятельность как отдельных подразделений, так и всей организации. В ходе анализа выявляются взаимосвязи и взаимо­зависимости между подразделениями по выполнению установленных заданий, отклонений и причины их вызвавшие. Все это делается для соответствующих управленческих решений.

Контрольные счета – итоговые счета, где записи производят по итого­вым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов является свя­зующим звеном между ФУ и УУ и позволяет установить полноту и объективность учетных записей.

Группировка и обобщение - это способ, позволяющий накапли­вать и систематизировать информацию об объектах УУ по определенным признакам: в соответствии с технологией производства, со спецификой производственной деятельности, с организацией управления.

Систематизированная информация более эффективно используется для оценки результатов деятельности и для принятия управленческих решений.

Контроль позволяет вскрывать и устанавливать возникающие отклонения от сметных, плановых заданий.

Все составные части, методы УУ действуют во взаимосвязи, направленные на решение задач управления.

Тема: Основные модели учета затрат.

1. Учет фактической с/с продукции на основе реальных, средних и нормативных затрат.

2. Учет затрат и исчисление с/с продукции на основе полных и сокращенных издержек. Их достоинства и недостатки.

3. Отражение информации о затратах на счетах управленческой бухгалтерии. Взаимосвязь показателей затрат и результатов деятельности в УУ и ФУ.

1. Совокупность способов определения фактической величины затрат образует систему учета затрат. Выделяют следующие системы:

1) на базе реальных затрат

2) на базе средних затрат

3) на базе нормативных затрат.

1) При учете реальных затрат расходы хозяйственной организации относят на с/с продукции, Р и У в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. МПЗ оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки. Расходы на ремонт, з/п отражают в учете операций того месяца и в той сумме, в которой они имели место, т.е. издержки отчетного периода принимают к учету какими они будут в действительности.

Достоинства данной системы: Здесь отражаются действительно имевшие место в данном месяце расходы, а также финансовые результаты от продаж, что создает возможность для выявления результатов реализации по каждой сделки.

Недостатки:

- более высокая трудоемкость учета

- сложность калькуляционных расчетов. Поэтому часто используются на небольших организациях.

2) Учет на базе средних затрат является наиболее часто используемым методом в учетной практике нашей страны. Она была создана в годы централизованной экономики, стабильных цен на материалы, услуги, единых методик исчисления с/с на базе средних затрат исходит из того, что МПЗ при их списании оценивается по средним ценам покупки. Зачастую используются такие счета как «Расходы будущих периодов» - сч97 и сч96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Используемые для постепенного отнесения на с/с отдельных видов расходов. Действующая в настоящее время система БУ основана на измерении средних затрат.

Достоинства: 1. облегчаются учетные работы

2. снижается ее трудоемкость

3. появляется возможность платить налог на ПР по среднему показателю.

Недостатки: Средние затраты могут иногда значительно отличаться от реальных расходов месяца, а для большинства управленческих решений необходимо знать величину реально существующих или ожидаемых затрат.

Учет на основе средних затрат не исключает возможность параллельного ведения и реальных затрат в течение года для определения эффективности отдельных хозяйственных операций и сделок.

3) Метод определения фактических затрат на основе нормативной с/с основан на расчете нормативных расходов по изделиям, по местам, по всем или важнейшим видам затрат. Нормативы прямых затрат рассчитывается на выполнении отдельных видов работ, на отдельные стадии обработки, на детали, полуфабрикаты. Общая сумма затрат = с/с нормативная +- отклонения. Нормативный учет на основе нормативных затрат ведется в 2-х основных вариантах: система «Стандарт – кост» и нормативный учет затрат.

2. В зависимости от полноты включения с/с продукции, Р и У выделяют 2 основные системы УУ:

1. система полного включения затрат в с/с

2. система неполного включения затрат в с/с.

Традиционно для отечественного учета является учет и калькуляция по полной с/с. При учете по полной с/с в нее включаются все издержки организации независимо от деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.

Прямые затраты относятся:

1. прямые материальные затраты. Дт 20 Кт 10

2. затраты на оплату с отчислениями на социальные нужды. Дт20 Кт 70,69

При исчислении полной с/с в нее включаются косвенные расходы, к которым относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они в течение отчетного периода накапливаются по Дт25,26 и в конце отчетного периода включаются в с/с каждого вида продукции соответственно какой-либо базе распределения. Дт 20 Кт 25,26.

Учет по полной с/с имеет важное значение для определения финансовых результатов организации, исчисления налоговых платежей и используется в большинстве организаций.

Достоинства: 1. соответствует действующим в России нормативным актам по ФУ

2. обеспечивает взвешенную оценку запасов стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Недостатки: 1. включение в с/с отдельных затрат несвязанных непосредственно с ее производством, искажает рентабельность отдельных видов продукции.

2. объекты калькуляции утрачивают индивидуальность из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов.

3. сложность в анализе и планировании затрат в следствии слабого внимания к поведению затрат, в зависимости от изменения объемов производства.

Поэтому учет по полной с/с не обеспечивает необходимой информацией для эффективного управления затратами. Одним из альтернативных подходов к нему является учет по неполной (ограниченной) с/с. Суть его состоит в том, что с/с планируется и учитывается только в части переменных затрат, а оставшаяся часть затрат (постоянные расходы в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты).

На начальных этапах использования этой системы в с/с включались только прямые расходы, а все косвенные списывались на финансовые результаты. Позднее с/с стала рассчитываться не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных затрат.

При учете неполной с/с постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Эти расходы полностью включаются в с/с реализованной продукции, общей суммой без деления на отдельные виды продукции. Прямые производственные расходы собираются в Дт сч20 с Кт сч 10,70,69, 05. постоянная часть общепроизводственных расходов коммерческие расходы, общехозяйственные расходы списываются на уменьшение ДВ. Дт 90(99) Кт 25,26,44 (99).

Переменная часть общехозяйственных расходов также включается в затраты основного производства. Дт 20 Кт 25.

Достоинства: 1. использование данной системы позволяет анализировать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходами и планировать поведение с/с и отдельных видов расходов при изменении деловой активности.

2. позволяет уяснить во что обходится производство отдельных видов продукции независимо от постоянных расходов.

3. позволяет установить нижнюю границу цены продукции

4. значительно сокращается объем работ по планированию, учету за сократившимся числом затрат

5. исключаются работы по распределению косвенных расходов

6. дает информацию для расчетов точки безубыточности и проведения анализа поведения постоянных и переменных затрат.

Недостатки: 1. с/с готовой продукции и незавершенного производства являются заниженным

2. отсутствует расчет полной с/с согласно действующему налоговому законодательству

3. сложность деления затрат на постоянные и переменные.

3. Информационная связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с целью обеспечения единства в исчислении фактических затрат и результатов деятельности и производится она с использованием одно-круговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) системы учета производственных затрат. Это вытекает также из нового плана счетов БУ, где предполагается, что затраты на производство возможно учитывать как внутри единой системы БУ так и обособленно с использованием самостоятельных счетов БУ.

Одно-круговая система учета. При этом финансовый и УУ используют единую систему счетов без использования счетов УУ. Для целей управления эта система накапливает информацию ФУ в специальных накопительных регистрах дополняя ее своими данными и результатами расчета.

Совершенствование данной системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов. Так, в ныне действующем плане счетов БУ для обеспечения взаимосвязи данных БУ и УУ в одно-круговой системе могут быть открыты счета:

30 «Материальные затраты» - для учета элемента материальные затраты;

31 «Затраты на оплату труда» - для учета элемента затраты на оплату труда и т.д.

Связь между финансовой и производственной бухгалтерией и обеспечение тождественности их данных, можно осуществить с помощью специальных счетов экранов, т.е. отражающих зеркальных счетов. Для этих целей можно использовать сч 37 «Отражение общих затрат». Учтенные по элементам расходы ежемесячно списываются в Дт сч37, а с него распределяются между калькуляционными счетами, т.е. их относят в Дт 20,23,25,26. Одно-круговая система сохраняет единство системы счетов, обеспечивает большую динамичность учета. Однако, судя по зарубежному опыту, она используется в небольших организациях, т.к. в ней ограничены возможности контроля затрат, не допускается разная оценка в УУ и ФУ.

Двухкруговая система. Здесь каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или же в общем рабочем плане счетов выделяются обособленные счета для УУ, а остальные используются для ФУ.

Финансовый и УУ может вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по результатам деятельности. С целью согласования данных обоих видов учета при этом также могут использоваться переходные или зеркальные счета.

Переходные счета служат для переноса необходимых для УУ информации из ФУ или наоборот. Ими могут быть счета: учет издержек и доходов, издержки о центрах ответственности, издержки производства продукции, Р и У, расходы отчетного периода. Их использование позволяет определить финансовые результаты деятельности организации по данным УУ без закрытия счетов ФУ, что создает условия эффективного бизнес планирования и оптимального налогообложения.

Зеркальные счета (сч27 «Распределение общих затрат», 37 «Отражение общих затрат») дают возможность обеспечить численное согласование финансового и УУ и выявить возможные расхождения.

В условиях дуалистической системы финансовой бухгалтерии, учет затрат по элементам ведется в целом по организации без подразделения на центры ответственности и финансовый результат выявляется путем сопоставления общих затрат и полученной ДВ с учетом изменений остатков готовой продукции. УУ использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в УУ с итоговыми показателями ФУ.

УУ результатов производственной деятельности	ФУ результатов производственной деятельности
1) материальные затраты		1) незавершенное производство	1) с/с готовой продукции
2) затраты на оплату труда		2) затраты тек.периода по элементам или статьям
3) отчисления на соц нужды		3)остаток незавершенного производства на конец отчет периода
4) амортизация

Данная схема показывает зеркальное единство и противоположность показателей учета выручки и производственных затрат, остатков незавершенного производства в каждой системе.

Дуалистическая система с использованием переходных счетов и счетов зеркального отражения более приспособлена для управления организации, для отражения затрат по центрам ответственности, для исчисления финансового результата производства и сбыта внутри года. Отличается высокой трудоемкостью и может быть использован только при компьютеризации. Следует иметь в виду, что УУ может вестись и по варианту, когда отсутствуют счета управленческой бухгалтерии и учет затрат по носителям для определения с/с продукции, Р и У ведется статистически вне системы БУ.