Налоговое правонарушение и виды ответственности за него

Налоговыми правонарушениями являются противоправные деяния (действие или бездеятельность) налогоплательщиков, налоговых агентов, и/или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, приведшие к неисполнению или ненадлежащему исполнению требований, установленных Налоговым кодексом и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Совершение налогоплательщиками, их должностными лицами и должностными лицами контролирующих органов налоговых правонарушений влечет за собой ответственность, предусмотренную настоящим Налоговым кодексом и другими законами Украины.

То есть, это значит, что ответственность может применяться только в случаях, когда действия или бездействие лиц имеет следующие общие признаки:

1) Первый общий признак налогового правонарушения – это деяние, то есть действие или бездействие.

Под действиями в праве понимается активная форма поведения лица. В то же время бездеятельность – это определенная форма поведения лица, связанная с неосуществлением действий, которые оно должно было и могло осуществить в силу закона или взятого на себя обязательства. Например, плательщик налогов не уплатил сумму самостоятельно определенного денежного обязательства течение установленного срока.

При отсутствии деяния (то есть действия или бездействия) только намерения лица, его планы действовать определенным образом и нарушить законодательство (даже если такие планы сформулированы письменно или любым другим объективным способом) не могут быть признаны налоговыми правонарушениями.

Так же не может применяться штраф за бездеятельность, если определенная норма содержит прямую ссылку на то, что такой штраф налагается за определенные действия. И наоборот.

2) Второй общий признак налогового правонарушения – противоправность действий или бездеятельности.

Противоправность означает невыполнение или ненадлежащее выполнение требований, установленных Налоговым кодексом или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Под другим законодательством следует понимать, например, законы по вопросам таможенного дела, законы в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем и т.п.

Так, в соответствии с Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» за нарушение норм этого Закона к субъектам хозяйственной деятельности, которые осуществляют расчетные операции за товары (услуги), по решению соответствующих органов государственной налоговой службы Украины применяются финансовые санкции в установленных размерах».

Активные действия могут быть противоправными в двух вариантах:

Первый – совершаются действия, которые прямо запрещены законом. Например, запрещена торговля наличными валютными ценностями без получения соответствующего патента. При этом, действия плательщиков налогов, которые прямо не запрещены законом, не могут признаваться налоговыми правонарушениями по принципу «разрешено всё, что не запрещено законом».

Второй вариант противоправности активных действий – совершаются действия, относительно которых закон не содержит прямого разрешения на их осуществление. Это касается преимущественно должностных лиц, которые должны действовать по принципу «разрешено то, что разрешено законом».

Бездеятельность признается противоправной только в тех случаях, когда, во-первых, на лицо (плательщика налогов или должностное лицо) законом или иными нормативными актами возложена обязанность действовать определенным образом, во-вторых, оно имело возможность осуществить необходимые действия, в-третьих, лицо таких действий не осуществило.

Например, бездеятельностью является неначисление плательщиком налога – физическим лицом сумм единого налога.

3) Третий общий признак налогового правонарушения – субъекты правонарушения.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, которое совершает это правонарушение, в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса может быть:

- плательщик налогов;

- налоговый агент;

- должностное лицо плательщика налогов;

- должностное лицо налогового агента;

- должностное лицо контролирующего органа.

Понятия «плательщик налогов» и «налоговый агент» раскрываются в статьях 14 и 15 Налогового кодекса.

Под «должностными лицами плательщиков налогов и налоговых агентов» следует понимать лиц, которые занимают на предприятиях, в учреждениях или организациях, независимо от формы собственности, служебные должности, связанные с функциями начисления и уплаты налогов, ведения бухгалтерского учёта, предоставления документов, отчетности и другой предусмотренной законодательством информации контролирующим органам.

Такие функции согласно должности выполняют, в частности, руководители предприятий, учреждений и организаций, их заместители, главные бухгалтера.

Занимание определенной служебной должности или поручение временно исполнять служебные обязанности, должно быть оформлено письменным приказом. В другом случае такое лицо не может признаваться субъектом налогового правонарушения.

Под должностными лицами контролирующих органов следует понимать руководителей, заместителей руководителей, других государственных служащих органов государственной налоговой службы и таможенных органов, должностные обязанности которых предусматривают осуществление соответствующих властных функций контроля.

В состав некоторых налоговых правонарушений включены также субъекты, которые не являются ни плательщиками, ни налоговыми агентами, ни должностными лицами контролирующего органа (например, банки и другие финансовые учреждения).

Следует обратить особое внимание на тот факт, что к обязательным признакам налогового правонарушения не отнесена вина должностного лица. А это означает, что предусмотренные Налоговым кодексом финансовые санкции применяются в независимости от того, что привело к нарушению норм налогового законодательства – умысел или незнание должностного лица.

При нарушении законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности:

- финансовая;

- административная;

- уголовная.

Финансовая ответственность за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства устанавливается и применяется согласно Налоговому кодексу и другим законам. Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.

Привлечение к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующих органы, не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной или уголовной ответственности.