Определение информационно-аналитического обеспечения деятельности ГНС

Информационно-аналитическое обеспечение деятельности государственной налоговой службы является одним из способов осуществления налогового контроля.

Создание информационно-аналитического обеспечения органов государственной налоговой службы как целостной системы, направленной на общий анализ результатов хозяйственной деятельности плательщиков налогов, должно обеспечить улучшение качества администрирования, позволит направить налоговый контроль на тех плательщиков налогов, которые уклоняются от выполнения налоговых обязательств, и уменьшить нагрузку на добросовестных плательщиков налогов.

Информационно-аналитическое обеспечение деятельности государственной налоговой службы – это комплекс мер по сбору, обработке и использованию информации, необходимой для выполнения органами государственной налоговой службы возложенных на них функций и задач.

Система органов государственной налоговой службы Украины опирается на интеллектуальную информацию, к которой относится экономическая, правовая, социальная, статистическая и другие виды информации.

К особенностям информации в органах государственной налоговой службы можно отнести наличие субъектов и объектов информационных отношений. Субъектами информационных отношений в процессе деятельности налоговой службы являются сотрудники налоговой службы, уполномоченные на ведение этой деятельности. Объектами информационных отношений является задокументированная или опубликованная информация о событиях или явлениях в отраслях экономики, международной, социальной и других сферах. Эффективное информационное обеспечение зависит от соответствующей информационной системы органов государственной налоговой службы Украины.

При создании информационно-аналитической системы органов государственной налоговой службы её основными элементами являются:

- базы данных;

- системы обработки данных (в системах принятия решения);

-автоматизированные рабочие места, которые реализуют свою работу на базе современных электронно-вычислительных машин и способов связи.

Первичными элементами информационно-аналитической системы являются периферийные объектно-специализированные автоматизированные информационные подсистемы.

Действенным способом решения проблем осуществления информационно-аналитического обеспечения деятельности государственной налоговой службы является внедрение соответствующего комплекса, который предусматривает предоставление, приёмку и компьютерную обработку налоговой отчетности и реестров налоговых накладных в электронном виде, создание электронных реестров налоговых накладных и использования аналитических процедур для всестороннего и оперативного анализа данных налоговой отчетности.

2. Налоговая информация: содержание, источники, формы получения и использования

Налоговая информация – это совокупность ведомостей и данных, созданных или полученных субъектами информационных отношений в процессе текущей деятельности, и необходимых для реализации возложенных на органы государственной налоговой службы задач и функций.

Порядок предоставления налоговой информации органам государственной налоговой службы определяется Кабинетом министров Украины. Система налоговой информации, её источники и режим Определяются Налоговым кодексом Украины и другими нормативно-правовыми актами.

Налоговым кодексом определено, что налоговая информация поступает из разных источников. Например: от плательщиков налогов и налоговых агентов, от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и Национального банка Украины, от банков, других финансовых учреждений, от органов власти других государств, международных организаций или нерезидентов, от подразделений налоговой службы и таможенных органов.

В Налоговом Кодексе приведен исчерпывающий перечень информации, предоставляемой плательщиками налогов и налоговыми агентами, которая обрабатывается, хранится и может использоваться в деятельности контролирующих органов.

Это информация, которая содержится:

- в налоговых декларациях, расчетах, других отчетных документах;

- в предоставленных крупными плательщиками налогов в электронном виде копиях документов по учёту доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств);

- в первичных документах, которые ведутся в электронном виде;

- в регистрах бухгалтерского учета, финансовой отчетности;

- в других документах, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов;

- в других документах, содержащих информацию о финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налогов (например, о применении регистраторов расчетных операций).

От органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и Национального банка Украины собирается информация об объектах налогообложения, которые предоставляются и/или регистрируются такими органами.

Указанная информация должна содержать, в частности, вид, характеристики, индивидуальные признаки субъекта налогообложения, по которым его можно идентифицировать.

В результате осуществления государственного контроля за хозяйственной деятельностью плательщика налогов, органы государственной власти, органы местного самоуправления и Национальный банк Украины направляют в налоговые органы информацию о результатах такого контроля.

Для обеспечения деятельности налоговых органов используется информация, которая содержится в отчетных документах, которые подаются плательщиком налогов органам исполнительной власти и органам местного самоуправления. Органами государственной статистики информация предоставляется в соответствии с планом государственных статистических наблюдений.

Органы местного самоуправления имеют право, в пределах своей компетенции, определенной Налоговым кодексом, устанавливать ставки местных налогов и сборов, предоставлять некоторые налоговые льготы. Информация о таких ставках и льготах также предоставляется налоговым органам для использования в работе.

Кроме того, предоставляется информация о разрешениях, лицензиях, патентах, свидетельствах на право осуществления отдельных видов деятельности, которые выдаются органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и Национальным банком Украины.

Для информационно-аналитического обеспечения деятельности государственной налоговой службы используется также следующая информация:

- об экспортных и импортных операциях плательщиков налогов, которая предоставляется соответствующими государственными органами;

- о наличии и движении средств на счетах плательщика налогов, которая предоставляется банками и другими финансовыми учреждениями;

- информация о результатах контрольно-проверочной работы контролирующих органов.

Налоговым кодексом дается четкий перечень сведений, информация о которых должна подаваться в налоговую службу в обязательном порядке.

Предусматривается также, что для обеспечения информационно-аналитического обеспечения деятельности налоговой службы может также быть использована и другая информация, которая не указана в перечне обязательной, но поступила в налоговые органы по инициативе источника информации или по запросу налогового органа.

В то же время, следует отметить, что согласно норм Налогового кодекса если в результате получения налоговой информации установлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогового, валютного и другого законодательства, то это будет являться основанием документальной внеплановой выездной проверки (подпункт 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 НК).

При этом не может являться налоговой информации субъективная информация, которая распространяется, к примеру, с целью дискредитации того или иного плательщика налогов. Поэтому в Налоговом кодексе акцентировано внимание на том, что налоговой информацией следует считать исключительно ту информацию, которая признана официально такой, что подлежит разглашению в соответствии с законодательством.

Информация органам налоговой службы предоставляется бесплатно либо с определенной периодичностью (установленной Кодексом) либо в ответ на письменный запрос налогового органа.

Периодическая информация предоставляется источником такой информации самостоятельно в установленный законом срок.

Так, например, органами исполнительной власти и органами местного самоуправления ежемесячно, в течение 10 календарных дней, следующих за отчетным месяцем, предоставляется информация об объектах налогообложения, которые предоставляются и/или регистрируются такими органами.

Кроме того, указанными органами в течение 10 дней с дня подачи им отчетности, предоставляется в налоговую службу информация, которая содержится в отчетных документах (кроме персонифцированой статистической информации, финансовых отчетов), которые подаются плательщиками налогов в соответствующие органы.

А также органами исполнительной власти и органами местного самоуправления в налоговую службу не позднее 10 календарных дней со дня вступления в силу решения об установлении ставок местных налогов и сборов, предоставляется соответствующая информация.

Органами государственной статистики информация предоставляется в соответствии с планом государственных статистических наблюдений.

С периодичностью не менее, чем каждые 10 календарных дней, таможенными органами предоставляется информация об экспортных и импортных операциях плательщиков налогов.

Кроме того, Налоговым кодексом могут быть установлены и другие сроки предоставления периодической информации. Так, например, в разделе 15 Налогового кодекса указано, что центральным органом по регулированию в сфере телекоммуникаций, пользования радиочастотным ресурсом и предоставления услуг почтовой связи перечень пользователей радиочастотного ресурса Украины подается в налоговую службу дважды в год: до 01 марта и до 01 сентября текущего года.

Порядок предоставления периодической информации определяется Кабинетом министров Украины.

Кроме периодической информации, существует также такая форма получения налоговой информации, как на основании запроса контролирующего органа.

То есть, органам государственной налоговой службы предоставлено право обращения к плательщикам налогов и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом по поводу предоставления информации (и ее документального подтверждения), необходимой для выполнения возложенных на органы государственной налоговой службы функций, задач.

При этом, Налоговым кодексом унифицированы требования к оформлению и содержанию соответствующих запросов на получение налоговой информации. А именно:

- запрос должен быть подписан руководителем или заместителем руководителя органа государственной налоговой службы;

- запрос должен содержать перечень запрашиваемой информации;

- запрос должен содержать перечень документов, подтверждающих информацию;

- в запросе должны быть указаны основания для его направления.

Письменный запрос направляется плательщику налогов или другим субъектам информационных отношений при наличии одного из условий:

1) в результате анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении плательщиком налогового, валютного законодательства, а также иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на государственную налоговую службу;

2) для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) во время проведения проверок;

3) в других случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Запрос должен быть отправлен почтой письмом с уведомлением про вручение по налоговому адресу или передан под расписку соответствующему адресату.

Плательщики налогов и другие субъекты информационных отношений обязаны предоставить информацию в соответствии с запросом в течение месяца. При этом, причиной в предоставлении налоговой информации могут являться недостатки в оформлении запроса. В случае недолжным образом оформленного запроса плательщик налогов освобождается от обязанности предоставления налоговой информации.

Порядок получения информации органами государственной налоговой службы по письменному запросу устанавливается Кабинетом министров Украины.

Национальный банк Украины, а также банки предоставляют информацию бесплатно в порядке и объемах, предусмотренных Законом Украины «О банках и банковской деятельности». В соответствии с указанным законом, информация касательно юридических или физических лиц, которая содержит банковскую тайну, раскрывается банками на основании письменного разрешения владельца такой информации или органам государственной налоговой службы Украины в ответ на их письменное требование по вопросам налогообложения или валютного контроля относительно операций по счетам конкретного юридического лица или физического лица – субъекта предпринимательской деятельности за конкретный промежуток времени.

Требование соответствующего налогового органа на получение информации, которая содержит банковскую тайну, должно:

1) излагаться на бланке государственного органа установленной формы;

2) предоставляться за подписью руководителя государственного органа (или его заместителя), скрепленной гербовой печатью;

3) содержать предусмотренные Законом Украины «О банках и банковской деятельности» основания для получения такой информации;

4) содержать ссылки на нормы законодательства, в соответствии с которыми государственный орган имеет право на получение такой информации.

Остальная информация, которая необходима для осуществления контрольных функций, предоставляется исключительно по решению суда.

Специальный запрос на получение или предоставление информации из-за границы – это запрос об информации, которая может быть предоставлена в результате проверки или расследования действий плательщика налогов по поводу уклонения от уплаты налогов и других нарушений законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

Такой запрос направляется государственной налоговой службой Украины иностранному партнеру или иностранным партнером – государственной налоговой службе Украины.

Специальный запрос делается в том случае, когда факты подтверждают, что необходимая информация находится за пределами Украины, и все усилия получить эту информацию из источников в Украине не привели к желаемому результату.

Форма и содержание запроса о получении или предоставлении информации из-за границы устанавливается международными договорами. В случае, когда форма и содержание специального запроса не установлены, они могут быть установлены по взаимной договоренности компетентных органов и выполняются Государственной налоговой администрацией Украины только при наличии международных договоров, которыми предусмотрен обмен информацией.

В соответствии с пунктом 73.5 статьи 73 с целью получения или подтверждения налоговой информации контролирующие органы имеют право проводить встречные сверки.

Встречной сверкой считается сопоставление данных первичных бухгалтерских или других документов субъекта хозяйствования, которое осуществляется органами государственной налоговой службы с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения, вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности и полноты отображения в учёте плательщика налогов.

Встречные сверки не являются проверками. Они проводятся исключительно для получения или подтверждения налоговой информации. Соответственно, в результате такой встречной сверки не могут быть доначислены налоги, сборы, штрафные санкции, плательщик не может быть привлечен к ответственности.

Результаты встречной сверки могут быть использованы исключительно в качестве подтверждения или опровержения налоговой информации, а также для сбора необходимых сведений и т.п.

Результат встречной сверки оформляется соответствующей справкой, которая предоставляется субъекту хозяйствования, с которым проводилась сверка, в 10-дневный срок. Справка о проведении встречной сверки подлежит регистрации в органах государственной налоговой службы (как инициатора проведения встречной сверки, так и исполнителя).

Материалы встречной сверки направляются контролирующему органу, который направил запрос на проведение такой сверки, для их дальнейшей реализации, и могут быть использованы в информационно-аналитической деятельности налоговых органов.

Налоговая информация является собственностью государства и может использоваться только для определенных Налоговым кодексом целей.

Для информационно-аналитического обеспечения деятельности государственной налоговой службы создаются соответствующие информационные базы, перечень которых утверждается ГНА Украины.

Информация может храниться в электронном виде в электронных базах данных и на бумажных носителях, которые должны храниться в определенных архивах. Отдельные аналитические материалы, обобщения, практика применения, иные материалы могут находиться у отдельных исполнителей, по мере необходимости.

Персональная информация о плательщиках налогов, которая находится в информационных базах данных контролирующих органов, не может разглашаться.

Порядок предоставления налоговой информации другим участникам информационных отношений чётко регламентирован действующим информационным законодательством.

В процессе анализа информационных материалов появляются новые знания, на основе которых принимается управленческое решение относительно дальнейшей деятельности.

Передача, получение, обработка и анализ информации и принятие на их основе управленческих решений имеют место при выполнении практически всех функций, возложенных на органы государственной налоговой службы. Поэтому коммуникационные процессы (процессы обмена информацией) и процессы принятия соответствующих решений играют основную роль процессов, взаимосвязанных со всеми участками управления.

Ярким примером накопления, обработки и хранения информации является организация учета органами налоговой службы налоговых поступлений.

Оперативный учет платежей, поступающих в бюджет, ведется подразделением администрирования учетных показателей и отчетности.

Учёт, контроль и составление отчетности относительно налоговых платежей, осуществляется с использованием автоматизированной информационной системы, которая обеспечивает единый технологический процесс введения, контроля информации и обработки документов.

Сопровождение такого единого технологического процесса осуществляется такими подразделениями налоговой службы, как:

- подразделением обработки и ведения налоговых документов;

- подразделениями, которые осуществляют расчет налоговых обязательств и штрафных санкций, если таковые имеют место;

- подразделением администрирования учетных показателей и отчетности;

- подразделением автоматизации процессов налогообложения (сопровождения соответствующего программного обеспечения).

Все остальные подразделения органов налоговой службы являются пользователями уже обработанной и систематизированной информации по учету платежей.

Для ведения оперативного учета поступлений налоговые органы получают от органов Государственного казначейства Украины информацию о зачислении и возврате средств с аналитических счетов по доходам.

Информацию о реквизитах открытых счетов для зачисления платежей в бюджеты налоговые органы получают от казначейства в порядке взаимодействия, утвержденного совместным приказом от 05.04.2002 № 74/194.

Информацию о реквизитах указанных счетов налоговая служба доводит до ведома плательщиков.

С целью учета начисленных и уплаченных сумм платежей в бюджет органами налоговой службы на каждый текущий год открываются лицевые счета по каждому плательщику и каждому виду платежа, что должны таким плательщиком уплачиваться.

Номера карточек лицевых счетов юридических лиц соответствуют кодам ЕДРПОУ, и физических лиц – кодам ДРФО.

Существует четыре вида лицевых счетов:

1) для осуществления учета налога на добавленную стоимость плательщиков налогов – юридических и физических лиц;

2) для осуществления учета платежей, по которым предусмотрена подача плательщиком налоговых деклараций (расчетов);

3) для осуществления учета платежей, по которым не предусмотрена подача плательщиков налоговых деклараций (расчетов) и учета поступлений на погашение просроченной задолженности по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии;

4) для осуществления учета реструктуризированных сумм.

Формы карточек лицевых счетов имеют лицевую и обратную сторону.

На лицевой стороне отображаются условия поступления платежей и данные о плательщике.

Обратная сторона карточки отображает состояние расчетов плательщиков с бюджетом (суммы начисленного и уплаченного платежа, пени, штрафных (финансовых) санкций, плата за кредит по рассроченным или отсроченным налоговым обязательствам, суммы налогового долга, переплаты или ошибочно уплаченные суммы, суммы, заявленные к возмещению и пр.).

Все стоимостные операции в лицевых счетах плательщиков отражаются в гривнах с двумя десятичными знаками.

Для сводного оперативного учета платежей, поступающих в бюджет, и возвращаемых из него, органами налоговой службы ведутся реестры поступлений и возвратов платежей по кодам классификации доходов бюджета.

Реестры ведутся исключительно в соответствии с кодами бюджетной классификации доходов, контроль за поступлением которых возложен на органы налоговой службы в соответствии с Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Реестры формируются подразделением администрирования учетных показателей и отчетности ежедневно средствами программного обеспечения общим итогом за день и нарастающим итогом с начала года на основании данных лицевых счетов плательщиков после отражения в лицевых счетах сумм поступлений и возвратов за этот день.

Данные таких реестров ежедневно сверяются сданным органов Государственного казначейства. И после сверки составляется оперативна отчетность о поступлениях в разрезе платежей с начала года.

Ежемесячно, не позже 4-го числа месяца, следующего за отчетным, также по всем платежам проводятся сверки с казначейством, после чего составляется акт сверки по установленной форме.

Сверенные сводные показатели за месяц, квартал, полугодие или год являются окончательными и в дальнейшем используются для анализа выполнения плановых показателей по мобилизации в бюджет налогов и сборов.

Налоговые риски при планировании проверок

Одним из важнейших направлений контрольной работы является проведение документальных проверок. Высокая эффективность документальных проверок препятствует росту теневого сектора экономики и позволяет возмещать потери бюджета, пресекая нарушения налогового законодательства и предотвращая их в будущем.

Тщательное планирование проверок, постоянное усовершенствование методики отбора плательщиков налогов является одним из основных направлений обеспечения эффективности выездных форм налогового контроля.

Выявление налоговых рисков в деятельности плательщиков налогов является основанием для проведения контрольных действий со стороны налоговой службы.

Налоговые риски представляют собой вероятную возможность нарушения налогового законодательства.

С точки зрения законодательства «риск – это вероятность недекларирования (неполного декларирования) плательщиков налогов налоговых обязательств, невыполнения плательщиком налогов иного законодательства, контроль за выполнением которого возложен на органы ГНС».

Отбор плательщиков налогов реализуется путем составления плана-графика проверок, который содержит определенный перечень налоговых рисков и дополняется рисками, отображенными в других нормативных документах ГНС.

В течение времени, при изменении в экономической конъюнктуре, усовершенствовании форм и методов налогового контроля, налоговые риски могут меняться. Дополняться, становится неактуальными, что требует организации систематического анализа контрольной деятельности и соответствующей корректировки налоговых рисков. Эффективное управление налоговыми рисками является частью целостной системы взаимоотношений с плательщиками налогов в части соблюдения налогового законодательства и одной из важнейших задач налоговой службы.

При планировании выездных форм налогового контроля в европейских странах, США применяются такие критерии при анализе налоговой и другой отчетности, как результаты ответов на запросы, анкеты или приглашения в налоговую службу. В случае игнорирования запросов, анкет и приглашений в Италии, например, к плательщику налогов применяется административный штраф в размере 500-600 евро.

В Швеции с целью предварительного отбора плательщиков налогов для документального налогового контроля разработана компьютерная программа, которая содержит 600 различных сведений о каждом плательщике налогов, полученных из различных источников: банков, таможни, лицензионных, страховых и прочих учреждений.

Во многих странах при планировании документальных проверок учитывается ряд показателей деятельности предприятия, один из которых – значительные отклонения от среднеотраслевых показателей. В Италии для плательщиков налогов с оборотом менее 5 млн. евро в год при анализе налоговой отчетности применяются среднеотраслевые показатели доходов и расходов, которые базируются на комплексном анализе деятельности соответствующих предприятий, а также на результатах опросов и наблюдений. Расчетные показатели считаются официальными и достоверными и ежегодно опубликовываются для ознакомления общественности. Итальянские налоговые управления проверяют в форме выездных проверок, которые разделяются на выборочные, по жеребьевке и по другим причинам (сферы повышенного налогового значения, особый вид работ или товаров, трудно контролируемый порядок уплаты налогов) от 3 % до 5 % деклараций о доходах, полученных от плательщиков.

В США выездной аудит проводится по декларациям, которые составляют менее 1 % в год. В Германии проверки планируются на ближайшие три года. Важным фактором при планировании также является сравнение среднеотраслевых показателей с показателями плательщика налогов. Ревизионный цикл – период между двумя проверками на одном предприятии составляет:

1) Для мелких предприятий – до 60 лет, или вообще не проверяются.

2) Для малых - более 15 лет.

3) Для средних – от 8 до 10 лет.

4) Для крупных – 3 года.

В российской практике основными критериями наличия налоговых рисков являются:

- опережающие темпы роста расходов над темпами роста доходов от реализации товаров и выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня в зависимости от вида экономической деятельности;

- финансово-хозяйственная деятельность осуществляется на основании заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками при отсутствии разумных экономических или иных причин (деловой цели);

- непредоставление плательщиком налогов пояснений на сообщение налогового органа о выявлении несоответствия в показателях деятельности;

- не одноразовое снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах плательщика налогов в связи со сменой места нахождения (миграция между налоговыми органами).

В практике украинской налоговой службы планирование налоговых проверок основывается на допроверочном анализе накопленной информации о плательщике налогов и анализе налоговых рисков. При допроверочном анализе используются информационные базы органов ГНС.

С целью повышения эффективности допроверочного анализа, в частности, оперативности и экономичности, необходима автоматизация загрузки сведений из внешних и внутренних источников в электронной форме, которая будет формировать интегрированный образ плательщика налогов. Информационная база, которая регулярно обновляется, позволит получать оперативную информацию о плательщиках налогов, используя различные критерии поиска (по видам имущества, доходам, другим параметрам).

В 2008 году произошли значительные изменения в использовании критериев отбора плательщиков для проведения выездных форм налогового контроля. На основе использования европейского опыта планирование выездных налоговых проверок со второго полугодия 2008 года основывается на новой системе управления рисками, которая акцентирует внимание на крупных плательщиках налогов, что значительно уменьшает количество проверок субъектов хозяйствования, а также дополняет и уточняет действующие налоговые риски.

Составление плана-графика выездных проверок

Организация формирования плана

Система планирования выездных налоговых проверок осуществляется путем составления плана-графика. Методические рекомендации по составлению указанного плана-графика утверждены Приказом ГНА Украины от 01.04.2011 № 190.

Формирование и корректировка планов-графиков осуществляется средствами АИС «Учет налогов и платежей».

В план-график проведения документальных плановых проверок отбираются плательщики налогов, по которым есть риск неуплаты налогов и сборов, а также риск невыполнения другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.

Формирование квартального плана-графика региональных органов ГНС осуществляется в соответствии со стратегическими направлениями контрольно-проверочной работы, определенных на календарный год.

Определение стратегических направлений контрольно-проверочной работы по проверке отраслей экономики и/или финансово-промышленных групп (ФПГ) на следующий календарный год осуществляется Департаментом налогового контроля юридических лиц на основании предложений структурных подразделений ГНС Украины.

С этой целью до 1 сентября отчетного года департаменты и управления ГНС Украины определяют основные стратегические отрасли экономики или ФПГ и предоставляют Департаменту налогового контроля юридических лиц обоснованные предложения относительно необходимости включения этих отраслей в план проверок.

Департамент налогового контроля юридических лиц обобщает предложения и с учетом собственных расчетов до 1 октября отчетного года предоставляет предложения руководству ГНС Украины относительно стратегических направлений контрольно-проверочной работы на следующий год с определением конкретных отраслей или ФПГ, которые будут проверяться в каждом квартале, и утверждает их у Председателя ГНС Украины.

Основаниями для включения отраслей или ФПГ в стратегический план контрольно-проверочной работы могут стать:

1) Несоответствие показателей макроэкономического развития экономики Украины или отдельного региона соответствующим показателям определенной отрасли или совокупности предприятий в составе ФПГ.

2) Несоответствие роста валовых расходов валовым доходам предприятий отрасли.

3) Уменьшение уровня поступлений в бюджет в целом или по отдельным налогам по отрасли или ФПГ региона, в том числе уменьшение среднеотраслевого или среднегруппового уровня налоговой отдачи (нагрузки).

4) Увеличение количества убыточных предприятий или предприятий с низким уровнем налоговой отдачи среди предприятий определенной отрасли или ФПГ.

5) Невыполнение финансовых планов предприятиями-монополистами относительно расчетов с бюджетом.

6) Выплата заработной платы ниже размера среднемесячной заработной платы по отрасли и в регионе (по показателям формы № 1ДФ).

7) Наличие информации о возможном применении схем минимизации уплаты налогов и т.д.

Утвержденные Руководителем ГНС Украины стратегические направления контрольно-проверочной работы на следующий календарный год доводятся до региональных органов ГНС до 1 ноября текущего года.

Структура плана-графика

План-график проведения документальных плановых проверок субъектов хозяйствования состоит из трех разделов.

Раздел І включает три подраздела (А, Б и В):

А. Налогоплательщики, относящиеся к отраслям экономики и/или ФПГ, определенным стратегическими направлениями контрольно-проверочной работы, а также субъекты хозяйствования, связанные с ними осуществлением финансово-хозяйственной деятельности.

Этот подраздел плана-графика разделяется на две группы:

І группа — основные предприятия, которые входят в основные отрасли экономики и/или ФПГ;

ІІ группа — наибольшие контрагенты, через которые осуществляются товарно-денежные операции (включая посреднические структуры, экспортеров, импортеров, филиалы, других субъектов хозяйствования — юридических лиц).

Б. Налогоплательщики, имеющие риски неуплаты налогов и планируются к проверкам по поручению ГНА Украины.

Этот подраздел плана-графика разделяется на две группы:

І группа — основные предприятия;

ІІ группа — наибольшие контрагенты, через которые осуществляются товарно-денежные операции (включая посреднические структуры, экспортеров, импортеров, филиалы, других субъектов хозяйствования — юридических лиц).

В. Налогоплательщики, которые отбираются на региональном уровне по результатам анализа основных показателей деятельности, кроме включенных в подразделы А и Б.

Этот подраздел плана-графика разделяется на две группы:

І группа — основные предприятия;

ІІ группа — наибольшие контрагенты, через которые осуществляются товарно-денежные операции (включая посреднические структуры, экспортеров, импортеров, филиалы, других субъектов хозяйствования — юридических лиц).

В каждой из указанных групп разделение субъектов хозяйствования — юридических лиц осуществляется по следующим категориям:

- крупные налогоплательщики (в соответствии с пп.14.1.24 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины);

- субъекты малого предпринимательства (в соответствии со ст. 1 Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства», ст.63 Хозяйственного кодекса Украины);

- прочие налогоплательщики.

Раздел IІ разделяется на подразделы:

I. Банковские учреждения.

ІІ. Страховщики.

ІІІ. Торговцы ценными бумагами.

ІV. Другие небанковские учреждения.

V. Постоянные представительства и представительства нерезидентов.

При формировании раздела ІІ плана-графика одновременно с юридическими лицами подлежат обязательному включению все имеющиеся обособленные подразделения (независимо от формы уплаты налога на прибыль и времени регистрации вновь созданного обособленного подразделения).

Финансовые учреждения, отобранные в подразделы I, II, III и IV, должны быть сгруппированы по категориям: «крупные налогоплательщики» и «другие налогоплательщики» в соответствии с Налоговым кодексом Украины и с разделением на юридических лиц и обособленные подразделения.

Постоянные представительства и представительства нерезидентов относятся к категории «другие налогоплательщики».

Критерием разделения плательщиков — физических лиц на группы и подгруппы являются данные налоговых деклараций (от осуществления предпринимательской деятельности, другие виды доходов налогоплательщиков — физических лиц), Отчета субъекта малого предпринимательства — физического лица и данные налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за прошлый год.

Группа 1. Крупные налогоплательщики (общий налогооблагаемый (валовой) доход или объемы реализации с НДС более 500 тыс. грн.):

1. декларируют нулевые значения годового чистого дохода или обязательства по НДС;

2. декларируют положительные суммы годового чистого дохода или обязательства по НДС.

Группа 2. Средние налогоплательщики (общий налогооблагаемый (валовой) доход или объемы реализации с НДС от 50 до 500 тыс. грн.):

1) декларируют нулевые значения чистого налогооблагаемого дохода за год;

2) сумма чистого налогооблагаемого дохода за год составляет 50 тыс. грн. и более;

3) сумма чистого налогооблагаемого дохода за год составляет менее 50 тыс. гривен;

4) плательщики единого налога, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, не включенные в группу 1.

Группа 3. Малые налогоплательщики (общий налогооблагаемый (валовой) доход или объемы реализации с НДС до 50 тыс. грн.):

1) декларируют нулевые значения чистого налогооблагаемого дохода за год;

2) сумма чистого налогооблагаемого дохода за год составляет 10 тыс. грн. и более;

3) сумма чистого налогооблагаемого дохода за год составляет менее 10 тыс. гривен;

4) плательщики единого налога, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, не включенные в группы 1, 2.

Методика отбора плательщиков для включения в план-график

В план-график проведения документальных плановых проверок включаются налогоплательщики, у которых существует риск по неуплате налогов и сборов, неисполнению другого законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы. При этом степень риска может быть:

- незначительной (проверка проводится не чаще одного раза в три календарных года);

- средней (проверка проводится не чаще одного раза в два календарных года);

- высокой (проверка проводится не чаще одного раза в календарный год).

Отметим также, что НКУ устанавливает специальное правило по определению периодичности налоговых проверок для следующих категорий субъектов:

- для юридических лиц, которые уплачивают налог на прибыль по ставке 0 % и у которых сумма уплаченного в бюджет НДС составляет не менее 5 % от задекларированного дохода за отчетный налоговый период;

- для самозанятых лиц, сумма уплаченных налогов которых составляет не менее 5 % от задекларированного дохода за отчетный налоговый период.

Такие налогоплательщики включаются в план-график не чаще чем один раз в три календарных года. Однако данная норма не действует, если эти налогоплательщики нарушают положения ст. 45, 49, 50, 51, 57 НКУ, а именно:

- не определили свой налоговый адрес;

- не подают в установленные сроки налоговую отчетность;

- не вносят в установленном порядке уточнения в налоговую отчетность в случае самостоятельного выявления ошибок;

- не предоставляют сведения о суммах выплаченных доходов налогоплательщикам - физлицам (налоговый расчет по форме № 1ДФ);

- не уплачивают своевременно и в полном объеме суммы налоговых обязательств.

Заметим, что календарный год исчисляется с 1 января года, в котором проводится проверка, до 31 декабря этого года, а не с даты проведения проверки. Следовательно, если субъект хозяйствования, к примеру, отнесен к налогоплательщикам с высокой степенью риска и последняя плановая налоговая проверка, скажем, будет проведена в декабре 2011 года, то следующая плановая проверка может проводится уже в январе 2012 года. Однако после этого до января 2013 года плановые проверки (выездные и невыездные) в отношении такого налогоплательщика проведены быть не могут.

Методическими рекомендациями, утвержденными приказом ГНАУ № 190, предусмотрены следующие критерии распределения налогоплательщиков по степени риска.