Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий кредит (заем) – это выданные одними организациями другим и физическим лицам денежные средства или имущество на определенный срок и на возвратной основе (обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары).

Организации-получатели заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их использования на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения в учете (начисления) организацией-заемщиком относятся:

· на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет средств займа до срока их принятия к учету;

· на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.

Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия обеспечения в следующем порядке.

Если кредит получен денежными средствами без обеспечения, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражено получение кредит банка;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

19 «НДС по приобретенным ценностям»,

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

41 «Товары» и др. –

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации), до оприходования запасов при их получении на склад, до даты принятия работ и услуг к учету;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов, после принятия на учет запасов (или их оприходования), после принятия к оплате работ и услуг;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);

При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражена положительная курсовая разница;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

- отражена отрицательная курсовая разница;

При оценке кредита в условных денежных единицах отражению подлежат суммовые разницы.

Если кредит получен под учет (дисконт) векселей, то в бухгалтерском учете организации-векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» -

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / «Расчеты по векселям»

- отражена номинальная сумма векселя;

Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

- отражена сумма векселя;

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражена сумма полученных денежных средств (за минусом дисконта);

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражена сумма дисконта;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / «Расчеты по векселям, сданным под дисконт»

- отражено закрытые расчетов на основании извещения банка об оплате векселя;

К-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

- отражено списание суммы векселя.

В бухгалтерском учете операции по расчетам с заимодавцами по полученным займам отражаются в зависимости от наличия обеспечения в следующем порядке.

Если займы получены денежными средствами без обеспечения, то в бухгалтерском учете делаются записи аналогичные учету кредитов при данных условиях.

Если займы получены под обеспечение выпущенных в обращение своих ценных бумаг в форме долговых обязательств (облигаций и векселей) на условиях выплаты процента (дохода) по ним делаются следующие записи:

Д-т 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета» и др. -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражен полученный заем в размере номинальной стоимости ценных бумаг;

Д-т 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета» и др. -

К-т 98 «Расходы будущих периодов»

- отражен доход на сумму разницы между номинальной стоимостью ценных бумаг и фактической стоимостью полученных средств;

Д-т 98 «Расходы будущих периодов» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена прибыль равномерно в течение срока займа;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражено увеличение обязательств по займу на величину процента (дохода), причитающегося к уплате по сроку;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- отражено перечисление дохода заимодавцу;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- отражен возврат заемных средств взамен ценных бумаг.