ПЕРЕДМОВА. Здійснення економічних реформ і розвиток ринкових відносин в Україні є основою побудови податкової системи як основного ва­желя фінансової системи держави

Здійснення економічних реформ і розвиток ринкових відносин в Україні є основою побудови податкової системи як основного ва­желя фінансової системи держави. До 1992 року Україна не мала власних законодавчих актів із питань оподаткування. Тривалий час податкова система була спадщиною планово-регульованої бю­джетної системи колишнього СРСР, об'єднаною з елементами за­хідних принципів оподаткування. На сучасному етапі податкове законодавство характеризується нестабільністю і недосконалістю. Практично щороку змінюються ставки оподаткування, вносяться істотні зміни й доповнення до порядку розрахунку та сплати конк­ретних видів податків. Про недосконалість діючої системи оподат­кування також свідчить хронічне невиконання дохідної частини бюджету, а отже відсутність нормального фінансування бюджетної сфери.

Проблеми оподаткування в Україні постійно перебувають у полі зору як практиків, так і теоретиків. В умовах ринку податки віді­грають важливу роль у регулюванні економіки як на рівні держави й окремих регіонів, так і на рівні окремих суб'єктів господарської діяльності. Податки є основним джерелом надходження коштів у бюджет і відіграють безпосередню роль у розподілі доходів — вони стимулюють або, навпаки, уповільнюють розвиток виробництва.

У зв'язку з цим важливого значення набуває вивчення дисциплі­ни "Податкове право".

Завдання курсу — ознайомити студентів з поняттям, системою, принципами, механізмом і значенням оподаткування фізичних і юридичних осіб; видами податків, що сплачуються фізичними осо­бами; видами оподаткування юридичних осіб; умовами оподатку­вання; сформувати у майбутніх спеціалістів навички застосування теоретичних знань у практичній діяльності.

Податкові реформи, проведені в останні роки, показали значення і вплив податків на розвиток соціально-економічних процесів в Україні. Державне регулювання економіки шляхом використання податкових важелів у наших умовах повинне бути спрямоване на забезпечення і підтримку збалансованого економічного росту, ефективне використання ресурсів, стимулювання інвестиційної і підприємницької активності.

Сучасний економічний розвиток України і її регіонів значною мірою визначається станом податкової політики.

Створення альтернативних виробництв, малих і середніх підприємств повинне стимулюватися податковою політикою у формі зменшення податкових ставок або підвищення неоподатковуваного мінімуму. Податкова система, через яку здійснюється податкова політика, як складова частина бюджетної політики держави повинна бути побудована таким чином, щоб вона не перешкоджала нормальному здійсненню розширеного відтворення з урахуванням необхідних резервів для кожного типу господарства.

Теоретична база і практичний досвід країн Заходу повинні бути переглянуті й адаптовані до наших умов. Установлення високого рівня податкових стягнень з метою рішення, насамперед, фіскальних завдань і поповнення бюджету не може бути основною податковою стратегією на тривалий час, тому що це перешкоджає ефективному функціонуванню підприємницьких структур, приведе до банкрутства і спаду виробництва.

Метою податкової політики повинні стати: розкріпачення сил ринку, подолання спаду виробництва, стабілізації економіки, стимулювання пріоритетних сфер діяльності і структурних перетворень.

Методичні вказівки розроблені з урахуванням нового законодавства та узагальнення практики оподаткування в Україні.

В основі вивчення студентами курсу “Податкове право України” лежать програма та плани семінарських занять, які визнача­ють коло питань, обов'язкових для засвоєння, навчальну і спеціальну літературу, нормативні акти. Однак слід враховувати, що навчальні матеріали не можуть детально відобразити чинну систему нормативних актів, яка перебуває у постійному розвитку. Студенти й самі повинні стежити за розвитком і оновленням фінансового законодавства.

Вивчення податкового права України рекомендується почати з ознайомлення з програмою курсу, засвоєння матеріалу цього навчально-методичного посібника, а також опрацювання відповідних розділів (тем) рекомендованих підручників, посібників, словників, перелік яких подано наприкінці посібника. Наявні контрольні питання до кожного семінарського заняття доцільно використати для самоконтролю, з метою перевірки того, як засвоєно основні категорії та поняття фінансового права.

Обов'язковою умовою успішного засвоєння змісту основних інститутів податкового права є вивчення базових нормативних актів, перелік яких подано у списку літератури.

Для повного оволодіння теоретичним і нормативним матеріалом з відповідного розділу (теми) необхідно також опрацювати додаткову літературу та використати матеріали з фінансового права України, які публікуються в періодичних виданнях.

Методичні рекомендації створено з метою:

- допомогти студентам уяснити основні питання навчального курсу, вивчення яких викликає найбільші труднощі через відсутність необхід­ного навчального матеріалу або недостатнє висвітлення їх у підручниках;

- вказати на деякі типові помилки у відповідях студентів;

- звернути увагу на ті зміни, які мають місце у чинному законодавстві, і на деякі складні теоретичні питання, які ще недостатньо розроблені в юридичній літературі.

Наведені у методичних вказівках контрольні питання до іспиту покликані зорієнтувати студентів на вивчення основних положень оподаткування та норм діючого податкового законодавства України. Позначені програмні питання будуть закладені в основу формування екзаменаційних білетів з курсу "Податкове право України".

Семінарське заняття № 1

(1 година)

Тема 1. Правова природа податків в Україні. Сутність податків.

Питання для обговорення.

1. Поняття і сутність податків, зборів та інших обов’язкових платежів.

2. Податок як економічна та правова категорія.

3. Компетенція органів державної влади, які приймають закони та підзаконні акти з питань оподаткування.

4. Класифікація податків і платежів, які надходять до державного бюджету і державних цільових фондів.

5. Подвійний характер податків.

6. Джерело податків. Роль податків у розширеному відтворенні.

7. Податки в системі фінансових категорій.

8. Функції податків: фіскальна, соціальна, регулююча.

9. Принципи оподаткування.

10. Історичний розвиток системи податків: виникнення податків, фінансовий пристрій Європейських держав, формування фінансової системи Русі

Теми рефератів

1. Історичні витоки податкових правовідносин.

2. Природа податкових правовідносин.

3. Загальнодержавні податки в Україні.

4. Місце оподаткування в Україні.

5. Відповідальність за порушення податкового законодавства.

6. Поняття обов'язкових платежів і податку.

7. Ознаки, функції, принципи та елементи податку.

Методичні вказівки:

Перш за все студентові треба звернути увагу на те, що вчення про податки — це складова частина фінансової науки, що вивчає виробничі відносини людей у їхній єдності і взаємодії з продуктивними силами і надбудовою. З усього різноманіття виробничих відносин, що охоплюють виробництво, розподіл, обмін, споживання, розподільні відносини визначають фінансові, основними з яких виділяються податкові. На основі розподілу, що знаходиться в органічній єдності і тісному взаємозв'язку з процесом виробництва, відбувається розподіл і перерозподіл його учасників і засобів виробництва по сферах, галузях, економічних регіонах і встановлюється частка різних класів і соціальних груп у вартості зробленої продукції.

Студент повинен закцентуватсь також та тому, що джерелом податків виступає нова вартість — національний доход, створюваний у сфері матеріального виробництва, що включає вартість необхідного продукту і вартість додаткового продукту, або додаткову вартість, що є абстрактними економічними категоріями, а в реальному житті здобувають специфічні форми вираження: вартість необхідного продукту — форму ціни робочої сили, або заробітну плату, і вартість додаткового продукту — форму прибутку, ренти, відсотка, тобто виступають у вигляді конкретних грошових доходів, що належать основним членам суспільства — робітникам, службовцям або власникам капіталу. Це первинний розподіл національного доходу доповнюється вторинним розподілом, або перерозподілом, де податкам належить важливе місце. Податки як частина нової вартості примусово мобілізуються державою. В основі податків лежить частина вартості необхідного продукту і частина вартості додаткового продукту.

Неповинен студент оминати соціальну роль, місце податків в економіці держави, а також історичні етапи розвиту податків та думки про їх призначення у суспільстві. Так, при феодалізмі основними податками були прямі — помайнові, що виступали у вигляді поземельного, і подушний податок. Значна частина податків при феодалізмі стягувалася з вартості необхідного продукту, тому що в силу низького розвитку продуктивних сил розмір вартості додаткового продукту майже цілком був відсутній.

Функції податку, тобто прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Взагалі функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної фінансової категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу національного доходу. Податки виконують три найважливіші функції: 1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція). 2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція). 3. Державне регулювання економіки (регулююча функція). В усіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, насамперед, виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, у першу чергу витрат держави. Студенти повинні вміти чітко визначати зміст кожної з наведених функцій, а також розкривати їх структурні компоненти та піддавати їх аналізу. У рамках цієї функції можна виділити дві подфункции - контрольну і розподільну. Що ж стосується регулюючої функції податків, то вона виявляється через: 1) встановлення і зміна системи.оподатковування; 2) визначення податкових ставок, їхньої диференціації; 3) надання податкових пільг. У складі регулюючої функції податків можна виділити стимулюючу і стримуючу (дестимулюючу) підфункціі, а також підфункцію відтворювального призначення.

Окремо студенту необхідно оволодіти питанням щодо преференції, яка встановлюється у вигляді інвестиційного податкового кредиту і цільової податкової пільги для фінансування інвестиційних і інноваційних витрат. Податковий кредит, як будь-який кредит, надається на умовах зворотності і платності, оформляється відповідним договором між підприємством і регіональним податковим органом. Цільова податкова пільга на відміну від інвестиційного податкового кредиту може надаватися будь-якому підприємству місцевими органами виконавчої влади на взаємовигідній основі, але в межах суми податкових надходжень у регіональний бюджет. Порядок і умови надання ті ж, що й у податкового кредиту.

Незайвим буде й з’ясувати студентові основні принципи податків та оподаткування, як історично визначені, так і сучасні, що є необхідними для вивчення подальших тем та засвоєння податкового законодавства.

Контрольні запитання та завдання: