Тема 1. Бухгалтерський облік: загальна характеристика, предмет та методи

№	Содержание операции	Сумма в рублях по вариантам
I	II	III	IV	V
1.	Акцептован счет поставщика за офисную мебель - на покупную стоимость
2.	Акцептован счет сервисной сервисной службы за доставку и сборку офисной мебели: - на стоимость услуг
3.	Оплачено с расчетного счета: - поставщикам мебели; - сервисной службе за доставку и сборку мебели	? ?	? ?	? ?	? ?	? ?
4.	Оприходован и принят в эксплуатацию комплект офисной мебели - на первоначальную стоимость	?	?	?	?	?
5.	Поступило на расчетный счет от дебиторов в погашение их задолженности
6.	Отпущено со склада топливо для технологических нужд производства (по фактической себестоимости)
7.	Акцептован счет поставщика за поступившие основные материалы: - по покупным ценам
8.	Получены счета транспортных организаций за услуги по доставке основных материалов

9.	Отпущены со склада вспомогательные материалы (по фактической себестоимости): - для обслуживания оборудования - для хозяйственных нужд - для нужд управления организацией Итого:
10.	Отпущены со склада в производство основные материалы по покупным ценам
11.	Списываются транспортно-заготовительные расходы по затраченным в производство основным материалам. Составить расчет по форме (таблица №1)	?	?	?	?	?
12.	Начислено за аренду складских помещений: - за текущий месяц - за следующие два месяца Итого:
13.	Перечислено за аренду складских помещений
14.	Начислена и распределена заработная плата за текущий месяц: - производственным рабочим - рабочим, обслуживающим оборудование - ИТР и служащим производственных подразделений - Управленческому персоналу - Рабочим за время очередных отпусков Итого:
15.	Начислено во внебюджетные фонды по ЕСН в размере 35,6% от сумм начисленной заработной платы: - производственным рабочим - рабочим, обслуживающим оборудование - ИТР и служащим производственных подразделений - Управленческому персоналу - Рабочим за время очередных отпусков Итого:	?   ? ?   ? ?   ?	?   ? ?   ? ?   ?	?   ? ?   ? ?   ?	?   ? ?   ? ?   ?	?   ? ?   ? ?   ?

16.

Удержано из заработной платы рабочих и служащих: - Налог на доходы физических лиц по ставке 13% - суммы по исполнительным листам Итого:

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

17.

Резервируются для включения в себестоимость продукции предстоящие расходы на оплату очередных отпусков в размере 8% от заработной платы: - производственных рабочих - рабочих, обслуживающих оборудование (суммы определить и проставить) Итого:

? ?     ?

? ?     ?

? ?     ?

? ?     ?

? ?     ?

18.

Начислена амортизация по основным средствам за месяц: - машин и оборудования - зданий, сооружений производственного назначения - зданий, сооружений управления организации

19.

Списываются для включения в себестоимость основной продукции произведенные в прошлом полугодии расходы по подписке на газеты и журналы в доле, относящейся к текущему месяцу

20.

Включаются в полном объеме в себестоимость основной продукции расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (сумму определить)

?

?

?

?

?

21.

Включаются в полном объеме в себестоимость основной продукции (суммы определить): - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

22.

Выпущена из производства и оприходована на складе готовая продукция по фактической производственной себестоимости согласно калькуляции: (сумму определить) Примечание. Сумму фактической производственной себестоимости по данной операции определить, имея в виду, что затраты в незавершенном производстве на конец месяца составляют

?

?

?

?

?

23.

Предъявлены покупателю расчетные документы за отгруженную продукцию: - по договорным ценам Примечание: Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы, определяются методом начисления.

24.

Списывается отгруженная покупателю готовая продукция по фактической себестоимости

25.

Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой продукции покупателям

26.

Списываются в полном объеме расходы на продажу на увеличение себестоимости проданной продукции

?

?

?

?

?

27.

Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей за проданную продукцию по договорным ценам с НДС

28.

Выявляется и списывается финансовый результат от продажи продукции (сумму определить и проставить)

?

?

?

?

?

29.

Начислен текущий (внутриквартальный) платеж налога на прибыль по ставке 24%

?

?

?

?

?

30.

Получено по чеку наличными с расчетного счета в кассу: - для выдачи заработной платы рабочим и служащим (сумму определить) - на хозяйственные расходы Итого:

?     ?

?     ?

?     ?

?     ?

?     ?

31.

Перечислена задолженность с расчетного счета: - во внебюджетные фонды по ЕСН - бюджету по налогу на доходы физических лиц - на лицевые счета получателям по исполнительным листам Итого:

?   ?   ?     ?

?   ?   ?     ?

?   ?   ?     ?

?   ?   ?     ?

?   ?   ?     ?

32.	Выдано из кассы рабочим и служащим: - заработная плата в полном объеме - под отчет на хозяйственные расходы Итого:	?     ?	?     ?	?     ?	?     ?	?     ?
33.	Перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщиков
34.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности транспортным организациям
35.	Перечислена с расчетного счета сумма задолженности бюджету по налогу на прибыль	?	?	?	?	?
	Всего:	?	?	?	?	?

ВСТУП

У сучасних умовах підвищення складності і динамізму зовнішнього і внутрішнього середовища|середи| господарювання керівництво вітчизняних підприємств має|відчуває| потребу в якісній інформації для побудови|шикування| ефективної системи фінансового управління. Важливу роль в інформаційному забезпеченні процесу прийняття|прийняття| управлінських рішень грають облікові дані і фінансова звітність – одні з головних джерел інформації, як для внутрішніх, так і для зовнішніх користувачів.

Тому знання теоретичних засад та питань сучасної практики у сфері бухгалтерського обліку є обов’язковими вимогами до діючих та будучих фахівців за спеціальністю "Економіка підприємства". Надані лекції містять викладення змісту модуля 1 курсу "Бухгалтерський облік" - одній з профілюючих дисциплін підготовки спеціалістів за цією сферою.

Мета дисципліни – формування системи знань з теорії та практики ведення бухгалтерського обліку на підприємствах.

Завдання дисципліни – вивчення методів раціональної організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах на підставі використання прогресивних форм і національних стандартів; набуття навичок опрацювання і використання облікової інформації в управлінні.

Предмет дисципліни – методологія і методика ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

В результаті вивчення молюля 1 дисципліни студент повинен:

1) знати:

ü теоретичні положення бухгалтерського обліку;

ü документальне оформлення всіх господарських операцій;

ü принципи класифікації та структуру бухгалтерських рахунків;

ü метод бухгалтерського обліку;

ü методи оцінки, критерії визнання необоротних активів, запасів, грошових коштів;

2) уміти:

ü заповнювати облікові регістри;

ü заповнювати бухгалтерські документи;

ü відобразити на рахунках бухгалтерського обліку будь-яку господарську операцію;

ü розрахувати амортизаційні відрахування різними методами та переоцінену вартість необоротних активів;

ü розрахувати собівартість реалізованих запасів різними методами, собівартість виготовленої та реалізованої продукції;

ü оцінити запаси на дату балансу;

ü розрахувати суму доходу та витрат за окремим операціями;

ü заповнити Головну книгу, фінансову звітність підприємства.

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК: ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА, ПРЕДМЕТ ТА МЕТОДИ

1. Сутність бухгалтерського обліку, його функції й принципи.

2. Предмет і метод бухгалтерського обліку.

1. Сутність бухгалтерського обліку, його функції й принципи.

Бухгалтерський облік є складовою частиною системи господарського обліку. Структура системи господарського обліку представлена на рис. 1.

Господарський облік

Оперативний облік

Статистичний облік

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Управлінський облік

Рис. 1 Структура системи господарського обліку

Бухгалтерський облік - упорядкована й регламентована система, що відображає стан і рух майна, розрахунків і зобов'язань, фінансових результатів діяльності господарюючого суб'єкта.

Бухгалтерський облік фіксує кількісну сторону господарських явищ у нерозривному зв'язку з їхньою якісною стороною шляхом суцільної, безперервної, документально обґрунтованої й взаємозалежної реєстрації всіх господарських операцій, як у натуральних показниках, так й у грошовому вираженні.

Згідно Закону України "Про бухгалтерський облік а фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

В Україні організація бухгалтерського обліку на підприємствах регулюється Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Він визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності та поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність відповідно до чинного законодавства.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(С)БО) - нормативно-правовий акт, затверджений Міністерством фінансів України, що визначає принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, що не суперечать міжнародним стандартам.

Функції бухгалтерського обліку:

1) Контрольна.

2) Забезпечення схоронності власності.

3) Інформаційна функція.

4) Функція зворотного зв'язку.

5) Аналітична функція.

Основні принципи бухгалтерського обліку й фінансової звітності, згідно з П(С)БО 1 "Вимоги до фінансової звітності" :

1) Нарахування – доходи й витрати відображаються в обліку й звітності в момент їхнього виникнення незалежно від часу надходження або сплати грошей.

2) Відповідність доходів і витрат – для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно зрівняти доходи звітного періоду з витратами, здійсненими для одержання цих доходів.

3) Безперервність діяльності – оцінка активів і зобов'язань підприємства здійснюється, виходячи із припущення, що його діяльність буде тривати надалі.

4) Автономність підприємства – кожне підприємство розглядається як окрема юридична особа, відособлене від власників.

5) Періодичність – можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності.

6) Історична (фактична) собівартості – пріоритетною є оцінка активів підприємства, виходячи з витрат на їхнє виробництво й придбання.

7) Повне висвітлення – фінансова звітність повинна містить всю інформацію про фактичні й потенційні наслідки господарських операцій і подій, здатних вплинути на рішення, прийняті на її підставі.

8) Послідовності – постійне застосування підприємством обраної облікової політики.

Облікова політика -сукупність принципів, методів і процедур, використовуваних підприємством для складання й подання фінансової звітності.

9) Обачність – застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань і витрат, завищення оцінки активів і доходів підприємства.

10) Превалювання сутності над формою – операції враховуються відповідно до їх сутності, а не тільки виходячи з юридичної форми.

11) Єдиний грошовий вимірник – вимірювання й узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці.

Якісні характеристики інформації, наведеної у фінансової звітності:

1) Зрозумілість.

2) Доцільність.

3) Зіставність|порівнянний|.

4) Надійність:

– правдиве представлення|вистава|;

– пріоритет змісту|вмісту| над формою;

– нейтральність;

– обачність;

– повнота.

2. Предмет і метод бухгалтерського обліку.

Предмет бухгалтерського обліку:

– у загальному розумінні - господарська діяльність підприємств, установ, організацій;

– факти господарської діяльності, що характеризують стан і використання ресурсів підприємства, процесів придбання, виробництва, реалізації, розрахункові відносини підприємства з фізичними і юридичними особами, фінансові результати і їхнє використання, формування фінансової інформації для користувачів (рис. 2).

Об'єкти бухгалтерського обліку

Господарські кошти (активи)

Джерела формування коштів (пасиви)

Господарські операції

Результати господарської діяльності

Власний капітал

Зобов’язання

Прибуток

Збиток

Рис. 2 Об'єкти бухгалтерського обліку

Господарські операції – дія або подія, що викликають зміни в структурі активів, зобов'язань, власного капіталу підприємства.

Метод бухгалтерського обліку -сукупність способів і прийомів, за допомогою яких господарська діяльності підприємства відображається в обліку (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Зміст методів бухгалтерського обліку

Метод бухгалтерського обліку	Зміст
Документація	первинна реєстрація господарських операцій за допомогою документів у момент й у місцях їхнього здійснення
Інвентаризація	спосіб перевірки фактичного стану матеріальних і грошових об'єктів обліку (їх кількісних й якісних характеристик) і зіставлення з даними бухгалтерського обліку
Оцінка	спосіб відбиття в єдиному грошовому вимірнику об'єктів бухгалтерського обліку
Калькуляція	спосіб визначення собівартості зробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг
Рахунки	спосібугруповання по однорідних економічних ознаках й узагальнення інформації про активи, зобов'язання й власний капітал підприємства в грошовій оцінці на певну дату
Подвійний запис	спосіб відбиття суми кожної операції на двох рахунках бухгалтерського обліку: у дебеті одного й кредиті іншого рахунку
Бухгалтерський баланс	спосіб угруповання й узагальненого відбиття в грошовому вираженні стану коштів підприємства й джерел їхнього формування на конкретну дату
Бухгалтерська звітність	звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку на певну дату для задоволення потреб певних користувачів

Згідно Закону України "Про бухгалтерський облік а фінансову звітність в Україні", метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Згідно П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" в Україні до складуфінансової звітності включаються:

1) Баланс, щовідображає на певну дату активи, зобов'язання й власний капітал підприємства.

2) Звіт про фінансові результати, щомістить відомості про доходи, витрати й фінансові результати (прибуток або збиток) діяльності підприємства.

3) Звіт про власний капітал, щовідображає зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

4) Звіт про рух грошових коштів, щовідображає надходження й витрати коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

5) Примітки до звітів – сукупності показників і пояснень, що забезпечують деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).

Елементами фінансової звітності є: активи, зобов'язання, власний капітал, доходи, витрати, прибуток і збитки.

Елементи фінансової звітності ви знаються, ті відображаються у звітності, якщо:

– відповідають визначенню елемента фінансової звітності;

– можливо оцінити їхню вартість.

Актив - це ресурс:

– контрольований компанією в результаті минулих подій,

– від якого очікується надходження економічних вигід компанії в майбутньому.

Контроль – це здатність компанії одержувати вигоди, принесені активом і при цьому обмежувати доступ до цих вигід інших.

Майбутні економічні вигоди – це:

– збільшення доходів і/або

– скорочення витрат.

Зобов'язання - існуюча на дійсний момент заборгованість компанії:

– що є результатом минулих подій,

– виконання якої приведе до вибуття ресурсів, що укладають у собі економічну вигоду.

Доходи -збільшення економічних вигід у вигляді:

– надходження активів або

– зменшення зобов'язань,

яке приводить до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків учасників).

Витрати -зменшення економічних вигід у вигляді:

– вибуття активів або

– збільшення зобов'язань,

яке приводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками)

Прибуток -перевищення доходів звітного періоду над витратами звітного періоду.

Збиток -перевищення витрат звітного періоду над доходами звітного періоду.

Для ведення бухгалтерського обліку використаються оцінки:

1) Історична собівартість – сума, сплачена в момент придбання активів або отримана в обмін на зобов'язання.

2) Справедлива вартість - сума, по якій може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими й незалежними сторонами:

– Поточна вартість - сума, яку потрібно сплатити для придбання аналогічного активу в цей момент або суму, що потрібна була б для погашення зобов'язання в даний момент.

– Ціна реалізації - сума, що могла б бути отримана в цей час від продажу активу в нормальних умовах або вартість погашення для зобов'язань у нормальних умовах.

– Дисконтована вартість – сума майбутніх грошових потоків, пов'язаних з активом або зобов'язанням, скоректована на коефіцієнт тимчасової вартості грошей (коефіцієнт дисконтування).

Контрольні питання:

1. Дайте визначення поняттю "бухгалтерський облік|урахування|".

2. Який взаємозв'язок бухгалтерського обліку|урахування| з|із| іншими складовими господарського обліку|урахування|?

3. Які функції бухгалтерського обліку|урахування| Ви знаєте? Приведіть приклади|зразки| їх реалізації.

4. Які принципи бухгалтерського обліку|урахування| і фінансової звітності передбачені чинним законодавством? Приведіть приклади|зразки| їх реалізації.

5. Яким якісним характеристикам повинна відповідати інформація, що наводиться у фінансовій звітності?

6. Що є|з'являється| об'єктами бухгалтерського обліку|урахування|?

7. Поясніть|тлумачитимете| зміст|вміст| способів і прийомів бухгалтерського обліку|урахування|.

8. Що є|з'являється| метою|ціллю| ведення бухгалтерського обліку|урахування| і складання фінансової звітності?

9. Який склад фінансової звітності?

10. Дайте характеристику елементам фінансової звітності.

11. Які критерії визнання|зізнання| елементів фінансової звітності?

12. Які методи оцінки використовуються для ведення бухгалтерського обліку|урахування|?

Рекомендована література:

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-XIV.

2. П(С) БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

3. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

5. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.

6. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. – 2-ге вид., доп. і перероб. / Бутинець Ф.Ф., Житомир: РУТА, 2000. – 638с.

7. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / Білуха М.Т. - К.: Вид-во Київського держ. торгівельно-економічного ун-ту, 2000. – 692с.