	Главная \| Случайная страница \| Контакты \| Мы поможем в написании вашей работы!

И административная ответственность

⇐ Предыдущая 142 143 144 145 146147148 149 150 151 Следующая ⇒

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|ний | | |ние |

| |———————————————————|————————————————————————————|———————————|

| | | | |РФ *(36) |тья |тья |

| | | | | | |РФ |

|——————————|————————|——————————|—————————————————|——————————|—————|—————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

| | |лей | | | | |

|ленного |щик | | |2000 руб.| | |

| | | |дня | | | |

|осуществ- | | |5000 руб. | | | |

| | | |500 руб. | | | |

| | | | | | | |

|ложные по-|тель по|специа- |3000 руб. |1000 до| 129 | |

|вод | | | | | | |

| |Перевод-| |1000 руб. | | | |

| |чик | | | | | |

Разница между налоговой и административной ответственностью предопределена, в частности, следующим. Налоговое право устанавливает специфичные, присущие только этой отрасли права, виды правонарушений и определяет в отношении их единый порядок рассмотрения и привлечения к ответственности виновных лиц. Лицами, привлекаемыми к ответственности, являются, как правило, налогоплательщики или налоговые агенты. Административное право указывает на ряд противоправных деяний в сфере налогов и сборов, совершаемых, как правило, должностными лицами организаций.

Налоговая и административная ответственности отличаются целью наказания. В налоговом праве - это побуждение налогоплательщика (физического или юридического лица) к добросовестному выполнению своих обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов. Целью административной ответственности в области налогов и сборов является, как правило, побуждение должностных лиц организаций правильно исполнять свои трудовые обязанности, связанные с исчислением и уплатой в бюджет налогов.

Торговая организация может быть привлечена к ответственности за налоговые нарушения как на основании Налогового, так и Административного кодекса, имеющих отличия в порядке привлечения к ответственности за налоговые нарушения.

Как Налоговый кодекс РФ, так и вступивший в силу 1 июля 2002 года Административный кодекс четко очерчивают круг лиц, которых можно привлечь к ответственности за налоговые правонарушения. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (ст.107 НК РФ). Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Под физическими лицами НК РФ понимает граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства (ст.11).

Не может быть привлечено к ответственности физическое лицо, находившееся в момент совершения правонарушения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (п.2 ст.111 НК РФ).

Организациями для целей налогового законодательства признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Следовательно, обособленные подразделения юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ, не могут выступать самостоятельными субъектами налоговых правонарушений и ответственности.

К ответственности за административные правонарушения в области налогов и сборов также могут привлекаться торговые организации, их должностные лица, физические лица, индивидуальные предприниматели (ст.2.1 КоАП РФ).

Как НК РФ, так и Административный кодекс предусматривают право лиц, привлекаемых к ответственности, пользоваться услугами защитников и представителей.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Это означает, что при привлечении к ответственности налогоплательщик может в любое время и на любой стадии рассмотрения дела назначить, заменить или отказаться от участия своего представителя в этих правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены.

Законными представителями налогоплательщика - торговой организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (ст.27 НК РФ). Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ: родители, усыновители, опекуны, попечители физического лица.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст.29 НК РФ). Пункт 2 указанной статьи содержит исчерпывающий перечень лиц, которые не могут быть уполномоченными представителями по делу о налоговом правонарушении. К ним относятся: должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. В соответствии со ст.185 Гражданского кодекса РФ от 30.11.94 N 51-ФЗ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Для оказания юридической помощи торговой организации, в отношении которой ведется производство по делу об административном правонарушении, в производстве по делу об административном правонарушении может участвовать защитник (ст.25.5 КоАП РФ). Налоговый и Административный кодексы РФ содержат аналогичные правила относительно участия в производстве по делу о налоговых нарушениях защитников и представителей.

Смягчающими обстоятельствами по делу о налоговом правонарушении являются (ст.112 НК РФ):

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Первые два из перечисленных обстоятельств могут быть учтены только при назначении наказания физическим лицам. В то же время перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, является "открытым". Это означает, что обстоятельствами, смягчающими ответственность юридических лиц (как и физических), могут быть признаны и другие факты. Правом расширения указанного перечня обладает только суд.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (ст.114 НК РФ).

Перечень обстоятельств, смягчающих административную ответственность, приведен в ст.4.2 КоАП РФ. К ним отнесены:

раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;

предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий административного правонарушения, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;

совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение административного правонарушения несовершеннолетним;

совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

Судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, могут признать смягчающими обстоятельства, не указанные в КоАП РФ или в законах субъектов РФ об административных правонарушениях.

Перечень обстоятельств, смягчающих административную ответственность, также является "открытым". Правом его расширения обладает не только суд (как в налоговом праве), но и другие лица, уполномоченные рассматривать дела о налоговых правонарушениях (налоговые органы, должностные лица федеральных органов налоговой полиции).

Перечни обстоятельств, смягчающих ответственность, приведенные в НК РФ и КоАП РФ, не совпадают. Обстоятельством, отягчающим ответственность, по НК РФ признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (ст.112 НК РФ). Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100% (ст.114 НК РФ). В то же время факт совершения правонарушения, отличного от совершенного ранее, не влияет на размер санкции за последующее правонарушение.

Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются (ст.4.3 КоАП РФ):

продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

повторное совершение однородного административного правонарушения, если за совершение первого административного правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию, по которому не истек один год со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания *(38);

вовлечение несовершеннолетнего в совершение административного правонарушения;

совершение административного правонарушения группой лиц;

совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

совершение административного правонарушения в состоянии опьянения.

Говоря о порядке рассмотрения дела об административном нарушении в сфере налогообложения, нужно отметить, что судья, орган, должностное лицо, назначающие административное наказание, в зависимости от характера совершенного административного правонарушения могут не признать данное обстоятельство отягчающим.

Как Налоговый, так и Административный кодекс ограничивает возможность привлечения к ответственности определенным сроком (сроком давности привлечения к ответственности). Под давностью привлечения к ответственности понимается истечение указанных в законе сроков после совершения правонарушения, в силу чего лицо, совершившее проступок, освобождается от ответственности. Таким образом, организация или ее должностное лицо не могут быть привлечены к ответственности после истечения определенных сроков со дня совершения им налогового правонарушения.

Общее правило исчисления давностных сроков состоит в том, что срок давности начинается с 0 часов суток, следующих за днем совершения правонарушения, а заканчивается в 0 часов последних суток давностного срока.

НК РФ и КоАП РФ устанавливают разные сроки, в течение которых лицо, совершившее налоговое нарушение, может привлекаться к ответственности.

В соответствии со ст.113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении нарушений, связанных с неуплатой или неполной уплатой сумм налога или с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Это связано с тем, что указанные нарушения носят продолжаемый характер и считаются оконченными по завершении налогового периода. В отношении остальных налоговых правонарушений исчисление срока давности осуществляется со дня совершения налогового правонарушения.

Согласно ст.4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов не может быть вынесено по истечении года со дня его совершения. При длящемся административном правонарушении указанные сроки начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

КоАП РФ предусматривает, что в случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела, но при наличии в действиях лица признаков административного правонарушения давностные сроки начинают исчисляться со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении.

Одним из видов административных правонарушений является грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается ст.15.11 Административного кодекса:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Правомерно ли привлечение к ответственности по ст.15.11 КоАП РФ несколько раз за деяния, совершенные в течение разных отчетных либо налоговых периодов, например, по результатам одной проверки? При признании такой правомерности все совершенные административные правонарушение должны будут рассматриваться одним и тем же органом, должностным лицом. Если лицо совершило несколько административных правонарушений, дела о которых рассматриваются одним и тем же органом, должностным лицом, наказание назначается в пределах только одной санкции (ст.4.4 часть вторая КоАП РФ).

Таким образом, наказание за все правонарушения, подпадающие под диспозицию ст.15.11 КоАП РФ, выявленные в результате одной проверки, в любом случае не может быть назначено в размере большем, чем 30 МРОТ.

С 1 июля 2002 года отменен п.3 ст.126 НК РФ, устанавливающий ответственность налогоплательщиков - физических лиц за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля *(39) и введена административная ответственность гражданина за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.15.6 КоАП РФ), в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. для должностных лиц и в размере от 100 до 300 руб. для граждан.

Кроме того, с 1 июля 2002 года отменен п.4 ст.91 НК РФ, признающий налоговым правонарушением незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, и утратила силу ст.124 НК РФ, устанавливающая ответственность за это правонарушение в виде штрафа до 5000 руб.

⇐ Предыдущая 142 143 144 145 146147148 149 150 151 Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 406 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!

studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.013 с)...