Представление налоговой декларации

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять декларации в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и каждого обособленного подразделения (п.1 ст.289 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль должны составлять все организации, являющиеся налогоплательщиками согласно ст.246 НК РФ. Не являются налогоплательщиками и, следовательно, не составляют декларацию филиалы и представительства.

3.20.2.1. По месту нахождения организации?

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны также заполнять приложения к листу 02:

- приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения". Указываются данные о начисленной сумме авансовых платежей и налога как в целом по организации, так и по организации без учета входящих в нее обособленных подразделений;

- приложение N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации" для расчета начисленных сумм налога только в отношении обособленных подразделений. В зависимости от количества обособленных подразделений количество строк в приложении N 5а к листу 02 соответственно увеличивается. Показатели этой формы в основном совпадают с показателями приложения N 5 к листу 02. Отличия заключаются в том, что дополнительно необходимо указать наименования всех обособленных подразделений, их адреса и КПП. В то же время показатель общей налоговой базы в целом по организации не включен в данное приложение.

В приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и в приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" добавлена новая графа "Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы" с разбивкой на графу 19 - "в бюджет субъекта Российской Федерации" и графу 20 - "в местный бюджет".

После выхода Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ повышенный интерес налогоплательщиков вызывал вопрос о порядке уплаты налога на прибыль с налоговой базы переходного периода по организациям, имеющим в своем составе обособленные подразделения.

Изменениями и дополнениями N 1 в Инструкцию по заполнению декларации предусмотрено, что в графах 19 и 20 приложений N 5 и 5а отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6 и 8 ст.10 Закона N 110-ФЗ и причитающаяся к уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Данные указанных граф по строке 020 приложения N 5 должны соответствовать данным строк 610 и 620 листа 02.

Распределение сумм налога между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строка 030 приложения N 5) и обособленными подразделениями (графы 19 и 20 приложения N 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в графе 5 приложений N 5 и 5а.