Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Республика Беларусь продолжает осуществлять переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Очередным свидетельством тому стало вступление в действие 1 января 2012 года Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов от 31.10.2011 № 113. Согласно данной Инструкции существуют различия в налоговом и бухгалтерском учете, так в бухгалтерский учет вводятся понятия:
1. Постоянные разницы
2. Постоянное налоговой обязательство
3. Постоянный налоговый актив
4. Временные разницы
5. Отложенный налоговый активов,
6. отложенное налоговое обязательство
Прибыль организации в налоговом учете - налогооблагаемая прибыль – прибыль за текущий отчетный период, сформированная в соответствии с налоговым законодательством.
Прибыль организации в бухгалтерском учете - учетная (бухгалтерская) прибыль (убыток) – разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.
Расход по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета.
Текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, исчисленная по данным налогового учета и подлежащая перечислению в бюджет
Постоянные разницы возникают в случаях, если периоды признания доходов (расходов) совпадают и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения, однако суммы доходов (расходов), признаваемых при бухгалтерском учете и для целей налогообложения, различаются.
Пример:
1. бухгалтерский учет отражает полную сумму процентов по кредитам и займам, в целях же налогообложения в составе внереализационных расходов не учитываются проценты по просроченным кредитам и займам. Постоянная разница есть разница между данными суммами процентов.
2. в налоговом учете некоторые расходы фиксируются в пределах норм (командировочные расходы), а в бухгалтерском учете отражается полная сумма расходов. Разница между данными суммами расходов и будет постоянной разницей.
При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату.
Постоянное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде. Т.о при возникновении постоянного налогового обязательства постоянная разница равна сумме превышения налогооблагаемой прибыли над учетной прибылью.
Пример 1: В 2012 году компания получила доход от текущей деятельности на сумму 3 млрд. рублей. Расходы от текущей деятельности на тот же период составили 900 млн. рублей, включая санкции в бюджет, не учитываемые для целей налогообложения, на сумму 70 млн. рублей.
Расчет текущего налога на прибыль:
1. Финансовый результат в бухгалтерском учете будет представлять собой прибыль в размере (3-0,9)= 2,1 млрд. руб.
2. Расход по налогу на прибыль составит (2,1 млрд. руб. х 0,18)= 378 млн. руб.
3. Санкции в бюджет, не учитываемые для целей налогообложения, будут являться постоянными разницами и составят 70 млн. руб.
4. Возникшее постоянное налоговое обязательство составит: (70 млн. рублей х 0,18)= 12,6 млн. рублей.
5. Текущий налог на прибыль равен сумме расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства:
(378 млн. руб. +12,6 млн. руб.) =390,6 млн. рублей
Пример 2: В 2012 году организация выплатила командировочные в размере 20 млн. руб. Командировочные расходы в пределах норм составили 18 млн. руб.
Для целей налогообложения принимаются расходы в пределах норм, в бухгалтерском учете отражается полная сумма данных расходов. Постоянная разница =20-18 =2 млн. руб.
Возникшее постоянное налоговое обязательство составит 2*0,18
Постоянный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде. Т.о. при возникновении постоянного налогового актива постоянная разница равна сумме превышения учетной прибыли над налогооблагаемой прибылью.
Временная разница возникает в случаях, если суммы доходов и расходов, признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают, однако временные периоды признания этих сумм в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различаются. Временные разницы могут оказывать влияние на несколько отчетных периодов, т.к. они возникают в одном периоде, а погашаются в других. Период существования временной разницы заканчивается датой, когда лежащий в ее основе доход или расход будет в полной мере признан как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Таким образом:
Выдержка из бухгалтерской формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Показатели | Номер строки |
Прибыль (убыток) до налогообложения (±090±150) | |
Налог на прибыль | |
Изменение отложенных налоговых активов | |
Изменение отложенных налоговых обязательств | |
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) | |
Чистая прибыль (убыток) (±160-170±180±190-200) |
Чистая прибыль, полученная предприятием за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению его собственников. Решение принимается на общем собрании участников или акционеров.
Для акционерных обществ важной областью управления распределением прибыли является разработка обоснованной политики выплаты дивидендов.
Дата публикования: 2014-11-02; Прочитано: 399 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!