Шаг 4. Составление бюджета прямых затрат на материалы

Бюджет прямых затрат на материалы - это количественное выражение планов относи­тельно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Методика составления данного бюджета исходит из следующего:

• все затраты подразделяются на прямые и косвенные;

• прямые затраты на сырье и материалы - это стоимостное выражение сырья и материалов, которые непосредственно переходят в конечный продукт;

• бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе бюджета производства и нормативов расхода сырья и материалов на единицу произведенной продукции;

• нормативы расхода устанавливаются в натуральном или стоимостном выражении;

• объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс за­пасы на конец периода и минус запасы на начало периода;

• бюджет оплаты затрат на прямые материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.

В зависимости от специфики производства продукции в компании планирование по­требления материалов может осуществляться как одной суммой по каждому виду продук­ции (т. е. сумма прямых материалов всего в денежном выражении), так и по наименовани­ям основных видов сырья и материалов (например, планирование потребления молока, закваски и стабилизатора для производства сметаны). Для того чтобы составить бюджет прямых материалов вторым способом, необходимо сформировать матрицу расходных ко­эффициентов, в которой будут содержаться нормативы потребления каж­дого вида сырья (в натуральном выражении) для производства единицы продукции, а так­же спланировать цены на сырье и материалы. При этом необходимо помнить о принципе разумной необходимости, согласно которому излишнее усложнение бюджета ведет к снижению его гибкости и точности. Например, если для производства продукции необходимо потребить 50 различных видов сырья и материалов, планирование по всем видам сырья не имеет смысла - необходимо определить несколько наиболее существенных позиций, а остальные сгруппировать в «прочие» и планировать одним значением в денежном выражении.

В описываемом примере бюджет прямых материалов составляется первым способом, т. е. на основании суммарного норматива расхода сырья и материалов на каждый вид продукции в денежном выражении. Поскольку цена сырья в значительной степени подвержена сезонности, норматив по­требления сырья устанавливается для каждого месяца на основании анализа прошлых периодов и ожиданий отдела снабжения в части изменения ситуации на рынке (таблица 9.15).

Таблица 1.15 – Планируемые нормы расхода сырья и прямых материалов, руб./шт.

Наимено-вание	янв	фев	мар	апр	май	июн	июл	авг	сен	окт	ноя	дек	янв
Продукт 1
Продукт 2	2 000	1 770	1 770	1 580	1 330	1 260	1 230	1 310	1 420	1 510	1 720	1 940	1 850
Продукт 3	1 040											1 050	1 040

Для определения суммы закупки материалов необходимо спланировать остатки на начало и конец периода. Начальные остатки определены в балансе на начало года (таблица 9.2), а конечные остатки рассчитываются на основании процента от объема потребления следующего месяца. В описываемом примере процент остатков материалов составляет 15 % от потребностей будущего месяца по всем видам продукции.

Бюджет потребления материалов приведен в таблице 1.16.

Объем производства продукции в данный бюджет попадает из бюджета производства (таблица 1.14).

График платежей за материалы строится на основании рассчитываемой в таблице 1.16 суммы закупок и планируемых коэффициентов оплаты за материалы. Коэффициенты оплаты определяются на основании заключенных с поставщиками договоров или, в случае их отсутствия, по описан­ному выше механизму (анализ кредиторской задолженности и предоплаты по срокам давности). В описываемом примере коэффициенты оплаты регламентированы договором и составляют:

в первом и четвертом кварталах: 90 % в месяц закупки и 10 % в следующий месяц;

во втором и третьем кварталах: 80 % в месяц закупки и 20 % в следующий месяц.

График платежей за материалы приведен в таблице 1.17. Следует отметить, что сумма закупок в бюджете потребления материалов планирует­ся без НДС, а сумма оплаты в графике платежей - с НДС. Для того чтобы рассчитать сумму закупок с НДС, необходимо значение без НДС умножить на (1+ставка НДС в %).

Если бюджет прямых материалов планируется по видам сырья, которые поставляют разные поставщики и условия работы с каждым поставщи­ком различные, необходимо по каждому поставщику составлять отдельный график платежей.

Сумма кредиторской задолженности на конец года составляет 83 014 руб.