Объект налогообложения в зависимости от статуса организации

Статус организации в соответствии с положениями Налогового кодекса	Порядок определения прибыли
Российские организации	Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ
Иные иностранные организации	Доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ

В соответствии с п.1 ст. 274 НК РФ, налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным Налогового, а не бухгалтерского учета.

Доходы для целей налогообложения классифицируются следующие виды:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы (ст. 248-250 НК РФ).

Доходы от реализации основных средств и иного имущества учитываются в составе доходов от реализации.

В Налоговом кодексе РФ доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от реализации.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поступления должны быть выражены в денежной и (или) натуральной форме. При определении полученной выручки Кодекс предписывает применять один из двух методов определения даты получения дохода: начисления или кассовый.

Применение этих методов регламентируется ст. 271 и 273 НК РФ. В соответствии со ст. 271, большинство организаций должно определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. Только организации, объем выручки которых не превышает 1 млн. рублей в квартал, смогут определять ее кассовым методом. У них в числе доходов, включаемых в налоговую базу, должны учитываться поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), что следует из ст.251 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи, имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налоговой базы лишь у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Организации, которые могут применять кассовый метод учета доходов, должны будут и расходы учитывать в момент фактической выплаты, а не начисления.

В число внереализационных включаются доходы от операций купли-продажи валюты. Осуществление операций, связанных с обращением валюты, не признается реализацией продукции (работ, услуг), по п. 3 ст. 39 НК РФ. Таким образом, доходы и расходы, связанные с продажей валюты, для целей налогообложения должны рассматриваться как внереализационные (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества включатся в налоговую базу. В соответствии со ст. 250 НК РФ, оценка доходов от безвозмездно полученного имущества осуществляется исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ. Во внереализационных доходах учитываются и доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

В перечень внереализационных доходов включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг. Это касается имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлениях, целевого финансирования. Такие доходы включаются в состав внереализационных доходов в момент выявления нецелевого использования.

По окончании налогового периода налогоплательщики получатели упомянутых благ должны будут отчитаться перед налоговой инспекцией о целевом использовании полученных средств.

Признание затрат расходами

Состав затрат, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, определен статьями 252-269 НК РФ.

Под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). В НК РФ нет ссылок на документы, устанавливающие порядок формирования затрат с учетом отраслевого признака. В состав расходов должны включаться любые виды затрат, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они отвечали ранее упомянутым критериям.

Расходы подразделяются на две группы:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

* материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

* расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

* суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ)

* прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, должны включаться в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264). Исключение составляют налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.