Тема 2: Налог на доходы физических лиц

(34 академических часа самостоятельной подготовки)

Вопросы, рассматриваемые на лекциях:

1. Плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база

2. Особенности определения налоговой базы по доходам в натуральной форме и в виде материальной выгоды

3. Налоговые вычеты

4. Налоговый период, ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты налога

Вопросы, вынесенные на самостоятельное изучение:

1. Определение налоговой базы по договорам страхования

2. Особенности определения налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организациях, по вкладам и операциям с финансовыми инструментами

3. Определение налоговой базы по доходам от сделок РЕПО

4. Определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами

5. Налогообложение доходов иностранных граждан

Элементы налогообложения по НДФЛ установлены в 23 главой второй части НК РФ. Названный налог относится к федеральным и является прямым. Налогоплательщиками признаны физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, не являющихся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами – от всех источников (как на территории РФ, так и за ее пределами);

- нерезидентами – от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной и натуральной формах или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов, которые бывают 4 видов:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На эти вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, направленной налогоплательщиком на благотворительную деятельность, на собственное обучение или обучение детей, на оплату услуг по лечению, а также в суммах уплаченных страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования и дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в пределах, установленных законодательством.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, потраченных налогоплательщиком на приобретение жилья, земельных участков или на строительство в пределах, установленных налоговым законодательством.

Право на получение профессионального вычета имеют индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, а также лица, работающие по гражданско-правовым и авторским договорам. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов и при условии их документарного подтверждения.

Налоговые ставки установлены НК РФ. Ставки варьируются в зависимости от вида доходов плательщика и категории резиденства. Порядок исчисления налога следующий:

- исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно к доходам, облагаемым по основной ставке; суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету;

- если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые по разным ставкам, то налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода;

- индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу. По итогам налогового периода, но не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик должен представлять в налоговые органы налоговую декларацию, в которой указываются все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей и суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Содержание вопросов для самостоятельного изучения

1 Налогообложение доходов по договорам личного страхования (обязательного пенсионного страхования, негосударственного страхования, добровольного медицинского страхования), определение налогооблагаемого дохода по договорам имущественного страхования при уничтожении и повреждении объекта страхования (ст. 213-213.1 Налогового кодекса РФ).

2 Порядок налогообложения дивидендов, доходов от участия в коммерческих организациях, паевых инвестиционных фондах; налогообложение процентных доходов по вкладам в банке; формирование налоговой базы по операциям с ценными бумагами, инвестиционными паями и финансовыми инструментами срочных сделок, базовым активом в которых выступают ценные бумаги; определение рыночной и расчетной цены ценных бумаг в целях налогообложения; перенос убытков от осуществления операций с ценными бумагами (ст. 214-214.2.1 Налогового кодекса РФ).

3 Понятие сделки РЕПО с ценными бумагами; определение дохода и убытка от сделки РЕПО для покупателя и продавца; открытие и закрытие короткой позиции в рамках договора РЕПО, особенности налогообложение данных операций; реализация процедуры урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении сделок РЕПО (ст. 214.3 Налогового кодекса РФ).

4 Определение налоговой базы по операциям займа ценными бумагами; особенности учета расходов по привлечению займов ценными бумагами (ст. 214.4-214.6 Налогового кодекса РФ).

5 Категории доходов налоговых нерезидентов РФ, освобождаемые от налогообложения; налогообложение доходов иностранных граждан, работающих по найму у налоговых резидентов РФ; особенности декларирования доходов иностранных граждан (ст. 215, 229 Налогового кодекса РФ).

Вопросы для контрольной проверки знаний

1 Плательщики налога и объект налогообложения.

2 Виды доходов.

3 Налоговая база.

4 Налоговые льготы.

5 Налоговые вычеты, их виды и значение.

6 Стандартные налоговые вычеты.

7 Социальные налоговые вычеты.

8 Имущественные налоговые вычеты.

9 Профессиональные налоговые вычеты.

10 Ставки налога.

11 Порядок исчисления и уплаты налога.

12 Налоговая декларация.

13 Перечислите виды договоров страхования, доходы по которым освобождаются от налогообложения НДФЛ.

14 Каким образом определяется налоговая база НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни?

15 Каковы особенности налогообложения доходов при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного страхования?

16 Как определяется налоговая база по доходам, получаемым в виде дивидендов?

17 Как определяется налоговая база по доходам от участия в паевых инвестиционных фондах?

18 Каковы отличия в налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке?

19 Как определяется цена реализации ценных бумаг в целях НДФЛ?

20 Особенности переноса убытков от операций с ценными бумагами.

21 Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базовым активом в которых выступают ценные бумаги (деривативами).

22 Как налоговое законодательство определяет договор РЕПО?

23 Каким образом определяется финансовый результат в целях исчисления НДФЛ по сделкам РЕПО?

24 Что понимается под открытием и закрытием короткой позиции в рамках договора РЕПО?

25 Каковы особенности определения финансового результата от операций открытия и закрытия короткой позиции?

26 Особенности налогообложения доходов от предоставления займа ценными бумагами.

27 Порядок учета расходов по привлечению займов ценными бумагами для профессиональных участников рынка ценных бумаг.

28 Какие доходы иностранных граждан освобождаются от НДФЛ?

29 Какие категории иностранных граждан обязаны декларировать свои доходы?

30 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими по найму у налоговых резидентов РФ.

31 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ иностранными гражданами, приглашенными на работу в РФ в качестве высококвалифицированных специалистов.