Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Підходи до формування первинної|початкової| вартості поточних фінансових інвестицій наведено на рис. 9.1.
Спосіб придбання | Первинна вартість фінансової інвестиції (собівартість) | |
За грошові кошти | Ціна придбання + комісійні винагороди + митний збір + податки, збори, обов'язкові платежі + інші витрати, пов'язані з придбанням | |
Обмін на цінні папери власної емісії | Справедлива вартість переданих цінних паперів | |
Обмін на інші активи | Справедлива вартість отриманих активів |
Рис. 9.1 Первинна|початкова| оцінка поточних фінансових інвестицій
Типові бухгалтерські записи по операціях з поточними фінансовими інвестиціями:
1. Придбання|надбання| короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:
Дебет | Кредит |
35 "Поточні фінансові інвестиції" | 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| у банках" 36 "Розрахунки з|із| покупцями і замовниками" 37 "Розрахунки з|із| різними дебіторами" 46 "Неоплачений капітал" |
2. Реалізація короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:
– на суму доходу від реалізації:
Дебет | Кредит |
31 "Рахунки у банках" | 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" |
– на суму собівартості:
Дебет | Кредит |
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
3. Проведена переоцінка фінансових інвестицій на дату балансу:
– на суму дооцінки:
Дебет | Кредит |
35 "Поточні фінансові інвестиції" | 746"Інші доходи від звичайної діяльності" |
– на суму зниження ціни:
Дебет | Кредит |
975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
4. Нараховані дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:
Дебет | Кредит |
373 " Розрахунки за нарахованими доходами" | 73 "Інші фінансові доходи" |
5. Відбиті отримані|одержувати| дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:
Дебет | Кредит |
31 "Рахунки у банках" | 373 " Розрахунки за нарахованими доходами" |
Організація обліку довгострокових фінансових інвестицій залежить від їх виду та об’єкту інвестування.
Пов'язані сторони – особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на ухвалення фінансових або оперативних рішень іншої сторони.
Суттєвий вплив – повноваження брати участь в ухваленні рішень по фінансовій, господарській і комерційній політиці об'єкту інвестування без здійснення контролю за цією політикою.
Контроль визначається як повноваження, які дають можливість керувати фінансовою, господарською і комерційною політикою об'єкту інвестування з метою отримання вигод від цієї діяльності.
Методи оцінки на дату балансу і обліку|урахування| довгострокових фінансових інвестицій наведені|уявляти| у таблиці 9.1.
Таблиця 9.1
Методи оцінки і обліку|урахування| на дату балансу довгострокових фінансових інвестицій
Рівень впливу інвестора | Метод оцінки і обліку інвестицій |
Інвестор не має суттєвого впливу або контролю (менше 20 % голосів) | Фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю |
Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, але не здійснює контроль (від 20 % до 50 % голосів) | Фінансові інвестиції в асоційовані компанії, дочірні і спільні|спільні| підприємства відбиваються в обліку|урахуванні|: - - за методом участі в капіталі; - - за справедливою вартістю |
Інвестор здійснює контроль (більше 50 % голосів) | Фінансові інвестиції в дочірні підприємства враховуються материнськими компаніями за методом участі в капіталі. Фінансові звіти консолідуються |
Асоційоване підприємство – підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Типові проведення по операціях придбання та продажу довгострокових фінансових інвестицій:
1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, придбаних|набутих|:
– у результаті|унаслідок| внеску в статутний капітал підприємства:
Дебет | Кредит |
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 46 "Неоплачений капітал" |
– за грошові кошти:
Дебет | Кредит |
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 31 "Рахунки у банках" |
2. Відбито продаж довгострокових фінансових інвестицій:
– на суму доходу від реалізації:
Дебет | Кредит |
31 "Рахунки у банках" | 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" |
– на суму собівартості реалізованих довгострокових фінансових інвестицій:
Дебет | Кредит |
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
Метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, згідно якому балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкту інвестування.
Дивіденди визнаються компанією-інвестором у момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій, оскільки вони розглядаються як повернена частина інвестицій.
Типові проведення по операціях з довгостроковими фінансовими інвестиціями, що враховуються за методом участі в капіталі [1]:
1. Відбито дохід|доход| від інвестицій, що враховуються за методом участі в капіталі:
Дебет | Кредит |
141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" | 72 "Дохід від участі в капіталі" |
2. Відбиті втрати від інвестицій, що враховуються за методом участі в капіталі:
Дебет | Кредит |
96 "Втрати від участі в капіталі" | 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" |
3. Відбита частка|доля| інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу:
Дебет | Кредит |
141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" | 423 "Дооцінка активів" |
4. Відбиті компанією - інвестором оголошені до отримання|здобуття| дивіденди:
Дебет | Кредит |
373 " Розрахунки за нарахованими доходами" | 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" |
Довгострокові фінансові інвестиції підприємства, що утримуються|утримується| до строку їх погашення на дату придбання відбиваються в бухгалтерському обліку за собівартістю. На дату балансу вони відображуються за амортизованою собівартістю.
Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання унаслідок зменшення корисності, збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
На ринку цінні|коштовні| папери реалізовуються за ринковою вартістю - сумою, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.
Різниця між вартістю придбання та номінальною вартістю є дисконтом або премією.
На рис. 9.2 наведено порядок|лад| визначення суми дисконту і премії по фінансових інвестиціях.
Номінальна вартість | > | Ринкова вартість | Дисконт | |
Номінальна вартість | < | Ринкова вартість | Премія |
Рис. 9.2 Порядок|лад| визначення суми дисконту і премії.
Дисконт або премія амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання|надбання| до дати погашення за методом ефективної ставки відсотка|процента|.
Ефективна ставка відсотка – ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка і премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) та вартості її погашення.
Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.
При придбанні|надбанні| фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення, з|із| дисконтом ефективна ставка відсотка|процента| визначається | за формулою:
, | (9.1) |
При придбанні|надбанні| фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення, з|із| премією ефективна ставка відсотка|процента| визначається | за формулою[2]:
, | (9.2) |
Типові проведення по операціях з довгостроковими фінансовими інвестиціями, що утримуються|утримується| до строку їх погашення:
1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення:
Дебет | Кредит |
143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" | 31 "Рахунки в банках" |
2. Відбита сума доходу (відсотків|процентів|), яка буде отримана|одержувати| по боргових цінних|коштовних| паперах (розрахований за купонною ставкою відсотка|процента| від номінальної вартості цінного|коштовного| паперу):
Дебет | Кредит |
373 " Розрахунки за нарахованими доходами" | 732 "Відсотки отримані" |
3. Нарахована амортизація премії по цінних|коштовних| паперах:
Дебет | Кредит |
952 "Інші фінансові витрати" | 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" |
4. Нарахована амортизація дисконту по цінних|коштовних| паперах:
Дебет | Кредит |
143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" | 733 "Інші доходи від фінансових операцій" |
5. Отримані|одержувати| відсотки|проценти| за борговими цінними|коштовних| паперами:
Дебет | Кредит |
31 "Рахунки в банках" | 373 " Розрахунки за нарахованими доходами" |
6. Погашені боргові цінні|коштовні| папери за номінальною вартістю:
Дата публикования: 2014-11-04; Прочитано: 369 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!