Реформация бухгалтерского баланса

В конце отчетного года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» будет отражена информация о фактической сумме прибыли, полученной за год, а в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» – о фактической сумме убытков (потерь, расходов). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период характеризует показатель чистой прибыли отчетного года в случае превышения кредитового оборота над дебетовым и показатель чистого убытка отчетного года – в обратной ситуации, когда дебетовый оборот превышает кредитовый.

Однако для того, чтобы счет 99 «Прибыли и убытки» мог выполнять свою функцию в системе бухгалтерского учета в каждом новом отчетном году, необходимо по состоянию на 1 января отчетного года начинать отражать в нем данные с нулевого сальдо. Следовательно, по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается – сальдо по нему списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналогичное замечание относится и к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», на которых в течение отчетного года исчисляется финансовый результат от продаж продукции и сальдо прочих доходов и расходов организации.

Как было рассмотрено ранее сальдо по синтетическим счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списывается ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки». Как следствие – сальдо по этим синтетическим счетам на конец отчетного года и, соответственно, на начало следующего отчетного года равно нулю.

Однако на аналитических счетах, открытых в развитие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», нарастающим итогом в течение отчетного года регистрируется информация о доходах и расходах, необходимая для формирования статей Отчета о прибылях и убытках. Очевидно, что, начиная с 1 января следующего отчетного года, значение начального сальдо по субсчетам к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» также должно быть равно нулю, так как на них начнет группироваться информация для статей Отчета о прибылях и убытках следующего отчетного года.

Следовательно, сальдо по субсчетам, открытым в развитие счета 90 «Продажи», должно быть списано на конец отчетного года в корреспонденции с субсчетом 9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

– Дебет счета 90-1 «Выручка от продаж»;

Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

– Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

Кредит счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и т.д.

Сальдо по субсчетам, открытым в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы», списывается на конец года в корреспонденции с субсчетом 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

– Дебет счета 91-1 «Прочие доходы»;

Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

– Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Процедура закрытия счетов учета финансовых результатов получила название «реформация баланса».

Реформация баланса – учетная процедура, при которой заключительными записями декабря отчетного года закрываются счета учета финансовых результатов отчетного года и открываются в их развитие субсчета.

После проведения реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение годового собрания собственников (акционеров, участников, пайщиков, членов и т.п.). Собрание должно принять решение о распределении чистой прибыли отчетного года либо по покрытию убытка.