Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в бюджет с целью аккумулирования средств для финансирования расходов государственных внебюджетных фондов – Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Фонда обязательного социального страхования, которые предназначены для мобилизации средств на пенсионное, социальное и медицинское обеспечение граждан.

Плательщиком единого социального налога является организация как работодатель.

Объектом налогообложения для исчисления суммы единого социального налога, подлежащего взносу в бюджет, являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.

Источником выплаты единого социального налога являются затраты на производство продукции (работ, услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленного в соответствии с законодательством и начисленного налога.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении взносов в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставки единого социального налога в виде регрессивной шкалы установлены ст. 241 НК РФ (табл. 24).

Отчетным периодом по единому социальному налогу является отчетный календарный год. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе единого социального налога в части Фонда социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (табл. 24, операция 3).

Для учета расчетов по взносам в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ используется активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в развитие которого открываются субсчета:

– 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

– 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

– 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет следующую структуру.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет развернутое сальдо: дебетовое сальдо отражается в активе баланса в разделе «Оборотные активы» в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье «Прочие дебиторы», кредитовое – в пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по отдельной статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

Начисленные суммы в вышеперечисленные фонды социального страхования и обеспечения отражаются по дебету тех счетов для учета затрат на производство, на которых была отражена начисленная оплата труда, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и открытых в его развитие соответствующих субсчетах.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет	Кредит
Сальдо начальное – сумма дебиторской задолженности по единому социальному налогу на начало отчетного периода (например, сумма фактически выплаченных работнику пособий за счет Фонда социального страхования РФ). Перечисление единого социального налога в бюджет и в Пенсионный фонд РФ Начисление работникам пособий за счет Фонда социального страхования РФ	Сальдо начальное – сумма кредиторской задолженности по единому социальному налогу. Начисление единого социального налога по взносам в фонд: - социального страхования; - пенсионный; - обязательного медицинского страхования
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – сумма дебиторской задолженности бюджета по переплате единого социального налога или фонда социального страхования по возмещению социальных пособий	Сальдо (конечное) – сумма кредиторской задолженности организации перед бюджетом и Пенсионным фондом

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ, может использоваться организацией для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности и др. Эта хозяйственная операция будет отражаться по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности, в том числе, например, по беременности и родам, задолженность ее перед Фондом социального страхования РФ на выплаченную сумму сокращается.

По мере наступления срока уплаты авансовых платежей единого социального налога организация перечисляет на соответствующие бюджетные счета начисленные в фонды платежи (за вычетом сумм фактически выплаченных на руки работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ). В связи с развитием в Российской Федерации накопительной системы пенсионного обеспечения единый социальный налог в части взносов в Пенсионный фонд уплачивается в бюджет (в размере 50% суммы начисленных в Пенсионный фонд взносов) и непосредственно в Пенсионный фонд (в размере 50% суммы начисленных в Пенсионный фонд взносов).

Хозяйственная операция по перечислению единого социального налога будет отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и соответствующих его субсчетах: 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по расчетам с органами социального страхования и обеспечения будут отражены следующими проводками (табл. 25).

Таблица 25

Основные бухгалтерские записи по учету расчетов
с органами социального страхования и обеспечения

Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Начислен единый социальный налог в части взносов в: - Фонд социального страхования РФ; - Пенсионный фонд РФ; - Фонд обязательного медицин­ского страхования РФ	Счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизвод­ственные расходы»; 26 «Общехозяйст­венные расходы»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: - субсчет 1 «Расчеты по социальному обеспечению»; - субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; - субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. С расчетного счета перечислены авансовые платежи единого социального налога в части взносов в: - Фонд социального страхования РФ; - Пенсионный фонд РФ;	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: - субсчет 1 «Расчеты по социальному обеспечению»;	51 «Расчетные счета»

Окончание табл. 25

- Фонд обязательного медицинского страхования РФ	- субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; - субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
4. На расчетный счет организации поступили денежные средства из Фонда социального страхования для выплаты пособий по временной нетрудоспособности	51 «Расчетные счета»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному обеспечению»
5. Из кассы организации работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»

Фонд социального страхования перечисляет денежные средства на расчетный счет предприятия в случае недостаточности суммы начисленных взносов в Фонд социального страхования для выплаты пособия работнику.