Податок на доходи фізичних осіб

Ключові слова: податок на доходифізичних осіб, платники, ставки, оподатковуваний дохід, додаткове благо,самозайняті особи.

4.1. Сутність ПДФО, платники та ставки податку.

4.2. Склад доходів платників податків. Доходи, що звільняються від оподаткування.

4.3. Оподаткування ПДФО доходів самозайнятих осіб.

4.4. Податковий облік по податку на доходи з фізичних осіб.

4.1.

Платники податку представлено на рис.4.1.:

Обєкт оподаткування

Рис.4.1 Види платників ПДФО та об’єкт оподаткування.

Податкові агенти – це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом ІV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм.

фізична особа - резидент - фізична особа, яка має місце проживання в Україні. У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні. У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року. Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності. Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення цього підпункту, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Ставки ПДФО наведено в таблиці 4.1.:

Таблиця 4.1.

Ставки податку на доходи фізичних осіб

Ставки НДФЛ (налога на доходы физических лиц) в Украине в 2013 году
Вид дохода	Ставка налога	Ссылка на НКУ (IV раздел)
Доходы, полученные в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемые плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам	15% (17%)	п.167.1
Заработная плата шахтеров, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день (и более 50% рабочего времени в год), а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных формирований	10%	п.167.4
Стипендия, выплачиваемая из бюджета ученику, студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту (в сумме превышения над значением прожиточного минимума для работоспособного лица, умноженной на 1,4 и округленной к ближайшим 10 грн.)	15% (17%)	п.165.1.26
Доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности	15% (17%)	п.177.1
Доходы граждан, полученные от осуществления независимой профессиональной деятельности	15% (17%)	п.178.2
Суммы излишне потраченных средств, полученных на командировку или под отчет, и не возвращенных в установленный срок	15% (17%)	п.170.9
Доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду	15% (17%)	п.170.1
Инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в отличных от ценных бумаг формах (кроме дохода от операций, отмеченных в пп. 165.1.2 и 165.1.40 НКУ)	15% (17%)	п.170.2
60% суммы одноразовой страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в страховом договоре, или окончанием срока действия договора	15% (17%)	п.170.8.2
Выкупная сумма в случае досрочного расторжения страхователем договора долгосрочного страхования жизни	15% (17%)	п.170.8.2
Сумма средств, из которой не был удержан налог, выплачиваемая вкладчику из его пенсионного вклада или счета участника фонда банковского управления в связи с досрочным расторжением договора пенсионного вклада, доверительного управления, или негосударственного пенсионного обеспечения	15% (17%)	п.170.8.2
Средства, предоставляемые работодателем как помощь на захоронение (в сумме превышение над значением двойного размера прожиточного минимума для работоспособного лица, умноженной на 1,4 и округленной к ближайшим 10 грн.)	15% (17%)	пп."б" п.165.1.22
Часть благотворительной помощи, подлежащая налогообложению с учетом норм п.170.7 НКУ	15% (17%)	п.170.7
Доход за сданный утиль драгоценных металлов (кроме дохода, полученного за утиль драгоценных металлов, проданный НБУ)	15% (17%)	п.164.2.18
Выигрыши, призы, подарки
Выигрыш, приз в государственную денежную лотерею в размере, не превышающем 50 минимальных зарплат	не облагается	п.165.1.46
Выигрыш в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры	15% (17%)	абз.1 п.167.1
Прочие выигрыши или призы	30%	абз.1 п.167.3
Подарки (а также призы победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% минимальной зарплаты, за исключением денежных выплат в любой сумме	не облагается	пп.165.1.39
Денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам – чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенных в пп."б" п.165.1.1 НКУ)	15% (17%)	абз.2 п.167.3
Средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам для налогообложения наследства (см. раздел "Наследство")	0% 5% 15% (17%)	п.174.6
Проценты
Процент на текущий или депозитный банковский счет	5% (не облагается до 01.01.2015)	абз.2 п.167.2
Процентный или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатам	5% (не облагается до 01.01.2015)	абз.3 п.167.2
Процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе	5% (не облагается до 01.01.2015)	абз.4 п.167.2
Доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института общего инвестирования, на размещенные активы, включая доход, который выплачивается эмитентом в результате выкупа (погашения) ценных бумаг	5%	абз.5 п.167.2
Доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам)	5%	абз.6 п.167.2
Доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигаций от их эмитента	5%	абз.7 п.167.2
Доход по сертификатам фонда операций с недвижимостью и доход, полученный в результате выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда операций с недвижимостью	5%	абз.8 п.167.2
Доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных ссуд, в том числе от изменения курса иностранной валюты	5%	абз.10 п.167.2
Проценты (дисконтные доходы), начисленные или выплаченные физическим лицам по любым другим основаниям (кроме перечисленных в п.167.2 НКУ)	15% (17%)	п.170.4.3
Дивиденды, роялти
Дивиденды, начисленные в виде акций (частей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, при условии, что такое начисление не изменяет частей участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную нарицательную стоимость начисленных дивидендов	не облагается	п.165.1.18
Дивиденды, начисленные эмитентом корпоративных прав – юрлицом-резидентом (кроме дивидендов, указанных ниже)	5%	абз.9 п.167.2
Дивиденды, начисленные физическим лицам по акциям или другим корпоративным правам, имеющих статус привилегированных, либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы	15% (17%)	п.170.5.3
Роялти	15% (17%)	п.170.3.1
Продажа недвижимости
Доход от продажи (обмена) не чаще, чем один раз, в течение отчетного года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома, а также земельного участка и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше 3 лет	не облагается	п.172.1
Доход от продажи в течение отчетного года более чем одного из объектов недвижимости, отмеченных в п. 172.1, а также доход от продажи объекта недвижимости, не отмеченного в п.172.1	5%	абз.1 п.172.2
Доход от продажи (обмена) объекта незавершенного строительства	5%	абз.2 п.172.2
Продажа движимого имущества
Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме исключения, см. ниже)	5%	п.173.1
Доход от продажи одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще, чем один раз, в течение отчетного налогового года (как исключение из предыдущего)	1%	п.173.2
Наследство
Стоимость собственности, которая наследуется членами семьи наследодателя первой степени родства	0%	п.174.2.1
Стоимость собственности, отмеченной в пп. "а", "б", "г" п.174.1 НКУ, наследуемой инвалидом I группы, либо имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской заботы, а также стоимость собственности, отмеченной в пп. "а", "б" п.174.1 НКУ, наследуемой ребенком-инвалидом	0%	п.174.2.1
Денежные сбережения, помещенные до 02.01.1992 в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, действовших на территории Украины, либо в государственные ценные бумаги, а также денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Ощадбанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992–1994 гг., погашение которых не состоялось	0%	п.174.2.1
Стоимость любого объекта наследства, полученного наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства	5%	п.174.2.2
Наследство, полученное любым наследником от наследодателя – нерезидента, и любой объект наследства, которое наследуется наследником – нерезидентом	15% (17%)	п.174.2.3
Доходы нерезидентов и иностранные доходы
Доходы с источником их происхождения в Украине, которые насчитываются или выплачиваются нерезидентам	по ставкам, определенным для резидентов	п.170.10.1
Иностранные доходы	15% (17%)	п.170.11.1

№ з/п	Вид доходу	Ставка ПДФО
1.	Доходи, одержані (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.4 ПКУ), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри. грошові виграші у спортивних змаганнях (крім винагород спортсменам - чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам, визначених у підпункті "б" підпункту 165.1.1 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу) оподатковуються за ставкою 15 та 17%	15% У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%
2.	Процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок; процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом; процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці; дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону; дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону; дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманий власником облігації від їх емітента відповідно до закону; дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів; доходи у вигляді дивідендів.	5%
3.	Доходи, нараховані як виграш чи приз (крім виграшу у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь резидентів або нерезидентів	30%
4.	Заробітна плата, шахтарів - працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50 відсотків і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань), у тому числіспеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань цивільного захисту, у вугільній промисловості, - за Списком N 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах (36-2003-п), затвердженим Кабінетом Міністрів України.	10%

4.2.

Доходи фізичних осіб можуть бути оподатковуваними та неоподатковуваними, т.б. не включатися до складу оподатковуваного доходу. Доходи резидентів і нерезидентів відрізняються: доходи резидента оподатковуються як отримані в Україні, так і за кордоном, а доходи нерезидента оподатковуються виключно на території України.

Для нарахування ПДФО об’єктом оподаткування можуть бути доходи, отримані у вигляді:

- заробітної плати;

- не грошовій формі;

- іноземної валюти.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається:

Нарахована заробітна плата – сума єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника - сума податкової соціальної пільги за її наявності

(4.1.)

При нарахуванні доходів у будь-яких не грошових формах об’єкт оподаткування визначається: