Калькуляционный разрез себестоимости продукции

Расчет себестоимости изделия в калькуляционном разрезе производится с помощью нормализованного документа, где в установленном порядке рассчитываются и фиксируются соответствующие затраты. Этот документ называется калькуляцией (от греческого слова calculum – камень!) себестоимости изделия, а процесс ее расчета – калькулированием себестоимости

Все затраты при этом разделены на отдельные составляющие – статьи калькуляции и рассчитываются или отнесены на т.н. калькуляционную единицу, т.е. объект, по отношению к которому рассчитывается себестоимость.

Выбор калькуляционной единицы имеет большое значение и зависит от того, что производится или какая услуга оказывается.

При выполнении работ строительного или транспортного характера в качестве объекта калькулирования принимается законченная работа или промежуточный результат, выраженный в натуральных единицах – например, выемка тысяч кубометров, глубина бурения и т.п.

При калькулировании услуг объектом может быть типовая услуга (консультация, справка, осмотр и пр.) или продолжительность оказания услуги.

При изготовлении продукции в зависимости от особенностей производства и применяемого метода учета объектом калькулирования может быть единица готовой продукции или ее часть, типовой представитель однородной группы изделий. При этом могут использоваться как натуральные измерители – штуки, литры, так и условно-натуральные величины – тонна условного топлива, ткм при перевозках и т.п., а также стоимостные показатели – грн., рубли и др.

Иногда при производстве полуфабрикатов, когда не удается точно определить количество произведенного продукта, в качестве объекта калькулирования может выступать сама стадия обработки, т.е. попросту определяют затраты за данный период по данной стадии производственного процесса.

Иногда, в частности, для вспомогательных производств бывает затруднительно достоверно определить объем оказываемой услуги. Тогда определяется только общая сумма затрат. Такая ситуация складывается в энергетических службах предприятий, в цехах, производящих электричество и тепло в виде пара, горячей воды и др.

Действующая в настоящее время номенклатура статей калькуляции и их характеристики приведены в таблице 11, а содержание отдельных статей калькуляции – в табл. 12 – 16.

Таблица 11 - Калькуляция себестоимости изделия

Статьи калькуляции	Характеристика затрат, входящих в статьи калькуляции
1. Сырьё и материалы, Змат.1, грн.	Комплексные, прямые, переменные, зависят от объема производства
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, Змат.2, грн.	Комплексные, прямые, переменные, зависят от объема производства
3. Работы и услуги производственного характера, Змат..3, грн.	Комплексные, прямые, переменные, зависят от объема производства
4. Топливо и энергия на технологические цели, Зтопл., грн.	Комплексные, косвенные, переменные, зависят от объема производства
5. Возвратные отходы, (вычитаются) Звозвр., грн.	Звозвр. = (Qн.-Мсух.) х Цотх.
Итого материальных затрат Змат.å,грн.	Змат.å = å(п.1÷4) – п.5
6. Основная заработная плата, Зосн., грн.	Простые, прямые, могут быть пере-менными (при сдельной оплате труда) и постоянными в прочих случаях
7. Дополнительная заработная плата, Здоп., грн.	Простые, прямые, часть – переменные, часть - постоянные
8. Отчисления на социальные мероприятия, Зс/стр., грн	Простые, прямые, часть – переменные, часть - постоянные
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, Зрсэо,грн.	Комплексные, косвенные, часть – переменные, часть - постоянные
10. Расходы на содержание и эксплуатацию нематериальных активов, Знемат., грн.	Комплексные, косвенные, часть – переменные, часть - постоянные
11.Расходы на подготовку и освоение производства, Зосв., грн.	Комплексные, прямые, переменные

Продолжение табл.10

12. Расходы вследствие брака	Комплексные, прямые, частично – зависят от объема производства, частично- нет, не планируются
13. Технологические потери, Зтехн.потерь, грн.	Комплексные, переменные, не планируются и могут не включаться в технологическую себестоимость
Итого технологическая себестоимость	Сумма «итого материальные затраты» и прочие статьи – от 6 до 13 включительно, Стехн. = Змат.å + å(п. 6 ÷ 13)
14. Общепроизводственные расходы, Зпроиз., грн.	Комплексные, косвенные, часть – переменные, часть - постоянные
15.Прочие производственные расходы, Зпроч.пр., грн.	Комплексные, косвенные, часть – постоянные, часть - переменные
16. Попутная продукция (вычитается из производственной себестоимости), Зпоп., грн.	Комплексные, прямые, переменные
Итого производственная себестоимость, Спроизв.,грн.	Спроизв. = å (Стехн. + п. 14 + п. 15)
17. Административные расходы, Задм., грн.	Комплексные, косвенные, постоянные
18. Расходы на исследования и разра-ботки, З иссл., грн.	Комплексные, косвенные, постоянные
19. Прочие расходы, З проч.., грн.	Комплексные, косвенные, постоянные
20. Постоянные расходы на сбыт, Зсбыт., грн.	Комплексные, косвенные, постоянные
21. Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения, Зсоц.-культ., грн.	Комплексные, косвенные, постоянные
22. Финансовые расходы, Зфин., грн.	Комплексные, косвенные, постоянные е
Итого полная себестоимость готовой продукции (полные затраты), С полн., грн.	Сполн. = Спр. + å (п.п. 17 ÷ 22)
23. Переменные расходы на сбыт, З сбыт. пер., грн.	Комплексные, косвенные, постоянные
Итого полная себестоимость реализо-ванной продукции, Сполн.реал., грн.	Сполн.реал. = Сполн. + Зсбыт.пер

В соответствии с приведенным в калькуляции перечнем статей рассчитываются такие виды себестоимости продукции:

Стехн.= Змат.å +Зосн.+Здоп.+Зс.стр.+ Зрсэо+Знемат.+ Зосв.+Зтехн. пот.; (11.1)

Спроизв. = Стехн. + Зпроиз. + Зпроч. пр – Зпопутн_.; (11.2)

Сполн. = Спроизв. + Задм + Зиссл + Зпроч + Зсбыт + Зсоц.-культ + Зфин; (11.3)

Сполн.реал. = Сполн. + Зсбыт.пер. (11.4)

Содержание статей калькуляции

Для удобства и лучшего запоминания все 23 статьи калькуляции удобно разделить на отдельные блоки по признаку направления и использования средств. К ним можно отнести:

- блок материальных затрат;

- блок затрат, связанных с оплатой труда;

- блок косвенных расходов, формирующих технологическую себестоимость;

- блок косвенных расходов, формирующих полную себестоимость;

- переменные расходы на сбыт.

В соответствии с такой группировкой рассматривается содержание и особенности расходов, входящих в разные блоки, и соответствующие калькуляционные статьи. Нужно отметить, что такое разделение на блоки носит чисто методический характер, поскольку он облегчает запоминание номенклатуры калькуляционых статей. В реальной практике калькулирования этот метод не используется.

Соответствующие данные представлены в табл. 11- 15.

11.2.1. Затраты по блоку «материальные затраты»

Затраты по блоку «материальные затраты» включают весь комплекс расходов на приобретение, транспортировку, обработку и подготовку к использованию в процессе производства сырья, материалов, полуфабрикатов своего производства и покупных, комплектующих изделий, а также топлива и энергии, используемых для технологических целей. В эту статью входят также стоимость работ и услуг производственного характера и, наконец, стоимость возвратных отходов с учетом особенностей их учета.

Все данные о содержании каждой составляющей с некоторыми необходимыми комментариями представлены в табл. 12.

Таблица 12 – Содержание калькуляционных статей по блоку «материальные затраты»

Наименование калькуляционной статьи	Содержание калькуляционной статьи
1. Сырье и материалы	- сырье и основные материалы; - полуфабрикаты собственного производства; - вспомогательные материалы; - упаковочные материалы; - малоценные и быстроизнашиваемые предметы; - транспортно-заготовительные расходы;
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	- полуфабрикаты – изделия, требующие незначитель-ной обработки; - комплектующие изделия – предметы, не требующие обработки, а непосредственно устанавливаемые на объект учета (готовую продукцию);
3.Работы и услуги производственного характера	- осуществление отдельных операций по производству продукции при условии, что эти работы относятся непосредственно к конкретному виду продукции (работ) (обработка сырья и материалов, монтаж узлов и комплектующих изделий и пр.)
4. Топливо и энергия на технологические цели	расходы на топливо и энергию, используемые непосредственно в процессе производства, в том числе: - топливо жидкое (мазут, бензин и т.д.); - топливо твердое (уголь, торф, древесина и т.д.); - топливо газообразное (природный, сжиженный газ); - электроэнергия приобретенная, выработанная или трансформированная на предприятии; - пар, в том числе, собственного производства; - горячая вода, в том числе, собственного производства; - жидкие теплоносители, в том числе, собственного производства; - отопительные (топочные) газы, в том числе собственного производства; - затраты на производство кислорода и сжатого воздуха; = расходы на отопление и освещение зданий и помещений, а также на наружное освещение включаются в общепроизводственные расходы; = расходы на топливо, потребляемое при испытаниях готовой продукции, включаются в прочие производственные расходы.

Продолжение табл.12