Тема 8. Учет капитала и средств целевого финансирования

Понятие собственных источников, порядок их формирования.

Учет уставного капитала.

Учет добавочного капитала.

Учет резервного капитала.

Учет средств целевого финансирования.

Основным условием для осуществления предпринимательской деятельности является наличие собственного капитала.

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированная в учредительных документах.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода от размещения акций.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей он использоваться не может.

Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения: содержания детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательских работ и др. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций и лиц, из бюджета и других источников.

Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Практическое занятие № 8.1 «Учет операций с ценными бумагами»

Открытое акционерное общество «Парус» имеет первоначальный уставный капитал 12 млн. р. (12 000 акций по номиналу 1000 р.). Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 80 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 р.

Оплачена газета «Дело» 200Х г. за публикацию проспекта. Оплату за рекламу 55 000 р. на телевидение.

Заключен договор с брокерской фирмой «Петров и К» на распространение акций ОАО «Парус». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1 % суммы сделок.

Брокерская фирма «Петров и К» распространила 5 000 акций ОАО «Парус» на сумму 60 000 000 руб. Сколько составляет комиссионное вознаграждение?

После регистрации отчета об эмиссии, внесения изменений в уставный капитал и их регистрации сделать записи.

Таблица 11 – Хозяйственные операции

№ п/п	Наименование счетов	Сумма (руб.)	Счета
дебет	кредит
	Оплачено за публикацию проспекта эмиссии в газете «Дело»	2 000
	Дана реклама акций по телевидению «20-й канал». Оплачена стоимость рекламы.	55 000
	Начислен и перечислен налог на рекламу в бюджет	? ?
	Получено от брокерской фирмы за проданные акции	60 000 000
	Начислено брокерской конторе вознаграждение за проданные акции 0,1 %	?
	Оплачено комиссионное вознаграждение брокерской конторе	?
	Увеличение уставного капитала по эмиссии	80 000 000
	Оплата за акции	60 000 000

Практическое занятие № 8.2 «Учет операций по выкупу акций»

Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются по фактическим затратам:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Выкупленные у акционеров акции должны быть: проданы в течение года, погашены. В случае погашения акций в установленном порядке производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация.

В учете дается запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

Возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выкуп акций и их дальнейшая продажа осуществляется по номинальной стоимости. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 р. до 25 000 р. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 р. в количестве 1 000 шт. по номиналу 10 р. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10 000 р.; выкупленные акции на сумму 5 000 р. аннулировать; акции на сумму 5 000 р. продать новому члену акционерного общества. В соответствии с протоколом собрания акционеров было получено решение администрации района о перерегистрации устава.

Составить бухгалтерские записи.

Таблица 12 – Учет выкупа акций

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Надежда» номиналом 10 руб.			10 000
	Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Надежда»			10 000
	Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда». Аннулировано 500 акций номиналом 10 руб.			5 000
	Приходный кассовый ордер. Принято за 500 акций номиналом 10 руб. от нового учредителя			5 000
	Акт передачи акций ЗАО «Надежда». Передано 500 акций номиналом 10 руб.			5 000

Практическое занятие № 8.3 «Учет целевого финансирования»

Полученные коммерческой организацией средства целевого финансирования учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.п. Учет использования полученных целевых средств ведется в общем порядке. При этом записи по списанию сумм по счету 86 «Целевое финансирование» осуществляются в зависимости от использования средств на финансирование капитальных или текущих расходов.

Организация в феврале 20ХХ г. получила денежные средства из бюджета на реализацию программы по производству социально значимых товаров в сумме 2000000 руб. В феврале 20ХХ г. денежные средства в сумме 1 200 000 руб. израсходованы на приобретение объектов основных средств, на 800 000 руб. закуплены материалы. Основные средства введены в эксплуатацию в феврале 20ХХ г., срок полезного использования по ним составляет 5 лет. Начиная с марта 20ХХ г. по данным основным средствам начисляется амортизация в сумме 20 000 руб. ежемесячно. В марте также произведен отпуск приобретенных за счет бюджетных средств материалов в производство на сумму 150 000 руб.

Составить бухгалтерские записи за февраль 20ХХ г. и учесть расходы по производству продукции, осуществляемые за счет целевых средств.

Таблица 13 – Хозяйственные операции

Наименование счетов	Сумма, руб.	Счета
дебет	кредит
Поступили средства целевого назначения для финансирования целевой программы	2 000 000
Отражены фактические затраты по приобретению объекта основных средств	1 200 000
Введены в эксплуатацию объекты основных средств	1 200 000
Отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования, использованные на приобретение объекта основных средств	1 200 000
Отражены фактические затраты по приобретению материалов за счет целевых средств	800 000
Отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования, использованные на приобретение материалов	800 000
Начислена амортизация основных средств	?
Отпущены материалы на производство продукции	?
Списаны на финансовые результаты отчетного периода доходы бедующих периодов по целевым средствам, использованным на приобретение объекта основных средств и на текущие расходы	?

Контрольные вопросы:

Зависит ли формирование учетной политики от вида деятельности, от формы собственности?

Как понятие «добавочный капитал» отражается на счете 83?

Уменьшают ли средства целевого финансирования израсходованные материалы за счет этих средств?