Відображення довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі – це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

За методом участі в капіталі відображаються в обліку фінансові інвестиції:

 в асоційовані компанії

 у спільне підприємство у асоційованого учасника

 в спільне підприємство у контролюючого учасника

 у дочірні підприємства у фінансових звітах материнських компаній

В основі обліку за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестицій, еквівалентний частці власності.

Якщо компанія, у яку вкладено капітал, отримала дохід, за звітний період, то пропорційна частина цього доходу збільшує (або, в разі втрат, зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночасним відображенням доходу (втрат) у Звіті про фінансові результати.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Дохід відображається записом:

Дебет141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”;

Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”

Кредит 722 “Дохід від спільної діяльності”

Кредит 723 “Дохід від інвестицій в дочірні підприємства”

Втрати відображаються записом:

Дебет 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”

Дебет 962 “Втрати від спільної діяльності”

Дебет 963 “Втрати від інвестицій у дочірні підприємства”

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”.

Залишки по рахункам 72 “Доход від участі в капіталі” та 96 “Втрати від участі в капіталі” в кінці звітного періоду списуються на субрахунок 792 “Результат фінансових операцій”.

Дивіденди визнаються компанією інвестором в момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій. Вони розглядаються як повернення частини інвестицій і відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:

Дебет 373 “Розрахунки по нарахованих доходах”

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку фінансових інвестицій

Зміст операцій	Де­бет	Кре­дит
1. Придбання довгострокових фінансових інвестицій
	Придбана частка у статутному капіталі підприємст­ва шляхом перерахування грошових коштів з пото­чного рахунку
	Придбана частка у статутному капіталі підприємст­ва, яке є пов'язаною стороною, шляхом перераху­вання коштів з поточного рахунку
2. Придбання облігацій за номінальною вартістю
1.	Придбано облігації за номінальною вартістю
2.	Нараховано річні відсотки за облігаціями
	Одержано відсотки за облігаціями на поточний ра­хунок
3. Придбання облігацій з премією
1.	Придбано облігації за ціною придбання
2.	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання
	Одержано відсотки за облігаціями на поточний рахунок
4. Придбання облігацій з дисконтом
1.	Придбано облігації за ціною придбання
2.	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання
	Одержано відсотки за облігаціями на поточний ра­хунок
5. Придбання частки у статутному капіталі підприємства (облік інвестицій за методом участі в капіталі)
	Придбання частки у статутному капіталі підприєм­ства
	Об'єкт інвестування за звітний період отримав при­буток
6. Придбання поточних фінансових інвестицій
	Придбання акцій, які вільно конвертуються з ме­тою перепродажу за рахунок корпоративних депо­зитних сертифікатів
	Переведення відповідно до домовленості довго­строкової дебіторської заборгованості до поточних фінансових інвестицій
	Придбано поточні фінансові інвестиції за рахунок коштів на рахунках в банках
	Придбано поточні фінансові інвестиції в рахунок погашення заборгованості покупців та замовників

Тестові завдання по темі «Облік фінансових інвестицій»

1. Сальдо за рахунком 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
відображається в Балансі:

1. В І розділі пасиву, рядок 320

2. В II розділі активу, рядок 220

3. В І розділі активу, рядок 045

4. Не відображається.

2. Сума зменшення балансової вартості короткострокових фі­нансових інвестицій відображається у складі:

1. Втрат від участі в капіталі

2. Інших витрат

3. Інших операційних витрат

4. Фінансовий витрат

3. До фінансових інвестицій відносять:

1. Поштові марки, путівки в санаторії та будинки відпо­чинку, трудові книжки

2. Акції, облігації, казначейські зобов'язання, депозитні сертифікати, інші цінні папери

3. Платіжні доручення, акредитиви, платіжні доручення -вимоги

4. Права користування природними ресурсами, права ко­ристуванням майном, права на комерційні позначення

4. Одержання доходу від реалізації поточних фінансових інвес­тицій відображається в обліку проводкою:

1. Д 31 К 741

2. Д 35 К 741

3. Д 741 К 793

4. Д 35 К 733

5. Якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шляхом
обміну на інші активи, то собівартість визначається:

1. З комісійних винагород

2. Як дохід

3. За справедливою вартістю

4. Не визначається

6. Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх
погашення відображаються на дату Балансу:

1. За справедливою вартістю

2. За амортизованою собівартістю

3. За собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій

4. За балансовою вартістю інвестицій