Тема 5. Бюджетное право РФ 5 страница

- аккумулирование финансовых средств бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Формирование и исполнение бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Федеральный фонд ежегодно составляет и представляет в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации проект бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования на очередной финансовый год и плановый период и проект отчета об исполнении бюджета, а также бюджетную отчетность, составляемую в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время страховые взносы в вышеназванные фонды уплачиваются в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.09 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Вопросы для самоконтроля:

1. Правовые основы внебюджетных фондов РФ.

2. Принципы и особенности взимания страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

3. Правовое положение Пенсионного фонда РФ.

4. Правовые основы Фонда социального страхования.

5. Правовое регулирование Фонда обязательного медицинского страхования.

6. Виды ответственности за неуплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Литература:

1. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 23.07.2008) / СЗ РФ, 17.12.2001, № 51, ст.4832.

2. Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (в ред. от 14.07.2008) / СЗ РФ, 19.07.1999, № 29, ст. 3686.

3. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 23.07.2008) / СЗ РФ, 3.08.1998, № 31, ст. 3803.

4. Федеральный закон от 1.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (в ред. от 23.07.2008) / СЗ РФ, 1.04.1996, № 14, ст. 1401.

5. Федеральный закон от 15.12.2001 № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (в ред. от 22.07.2008) / СЗ РФ, 17.12.2001, № 51, ст. 4831.

6. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» / СЗ РФ, 1.01.2007, № 1 (ч. 1), ст. 18.

7. Федеральный закон от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (в ред. от 23.07.2008) / СЗ РФ, 27.11.1995, № 48, ст. 4563

8. Закон Российской Федерации от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. от 23.07.2008) / Ведомости СНД и ВС РСФСР, 4.07.1991, № 27, ст. 920.

9. Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (в ред. от 22.07.2008) / СЗ РФ, 24.12.2001, № 52 (1 ч.), ст.4920.Ф

10. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, Федеральный ФоМС».

Тема 8. Налоговое право и налоговая система РФ

Понятие налога и налогового права.Источники налогового права. Законодательство о налогах и сборах, его понятие и принципы. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

Элементы налога: плательщики налогов и сборов, объекты налогообложения, ставки налогов, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Налоговые

Налоговая система РФ. Федеральные, региональные и местные налоги.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (муниципальных образований).

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов органами государственной (местной) власти, иными уполномоченными органами (лицами) юридически значимых действий.

Налоги отличаются от сборов своей безвозмездностью и тем, что, как правило, не имеют целевого назначения, так как, поступая в какой-либо уровень бюджета, обезличиваются.

Налог является основным средством пополнения казны государства, но он обладает регулирующей ролью, так как через него можно управлять многими процессами в стране.

В РФ создана трехуровневая налоговая система, что связано с формой государственного устройства.

Налоговое право в РФ регулирует общественные отношения по поводу полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, установленных законодательством, а также организации и функционирования системы налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

Нормы налогового права делятся на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права закрепляют права и обязанности, а также ответственность участников налоговых правоотношений.

Процессуальные нормы налогового права регламентируют порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков, порядок производства по делам о налоговых правоотношениям и т.п.

Структуру, принципы и методы налогового права формируют функции налогов, в том числе:

- фискальная - обеспечение доходов государства и муниципалитетов;

- регулирующая - стимулирование через льготы и налоговые санкции;

- контрольная – координация финансовой деятельности государства.

Основным источником налогового права является Налоговый кодекс, действующий с 1 января 1999 г.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территории субъектов РФ в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными)органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплатена территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым Кодексом.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Объект налогообложения – это экономическое основание, в том числе реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ.

Под имуществом в Налоговом Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Идентичными товарами (работами, услугами)в целях Налогового Кодекса признаются товары (работы, услуги)имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

Однородными товарами в целях Налогового Кодекса признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и теже функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывается их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе(в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу- на безвозмездной основе.

В соответствии с Налоговым Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог и доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1. с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом;

2. со смертью физического лица-налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам умершего лица, либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты долгов наследодателя;

3. с ликвидацией организации -налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Налогового Кодекса РФ;

4. с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если ионе не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных Налоговым Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков в праве исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельными категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

В соответствии с Налоговым Кодексом может предусматриваться уплата в течении налогового периода предварительных платежей по налогу- авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Налоги и сборы должны быть установлены только федеральным законом, иметь экономическое основание, не нарушать единого экономического пространства РФ, не препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. Налог считается установленным, когда в федеральном законе четко установлены следующие э лементы: плательщик, объект, ставка, налогооблагаемая база, единица налогообложения, сроки уплаты.

Федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий, государственная пошлина и др.) устанавливаются Федеральным законом и начинают взиматься на территории РФ одновременно, по единой ставке, с единых объектов, имея единый порядок исчисления и зачисления. Это, однако, не исключает, что федеральный налог может поступать в другие уровни бюджетов.

Региональные налоги (налог на имущество предприятий, транспортный налог) вводятся на территории региона со срока, установленного региональным законом, в котором определяются ставка, льготы в пределах установленных федеральным законодательством, а также порядок, сроки уплаты и форма отчетности. Не могут устанавливаться региональные налоги, не предусмотренные федеральным законодательством.

Местные налоги и сборы могут быть разделены на два вида по порядку установления: те, которые устанавливаются на всей территории РФ (земельный, на имущество физических лиц) в обязательном порядке (элементы налога, тем не менее, могут быть изменены на региональном уровне), и те, которые вводятся по усмотрению органов местного самоуправления, исходя из перечня, предусмотренного федеральным законодательством (целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели).

Все налоги можно подразделить на целевые (земельный), прямые (налог на имущество предприятий) и косвенные (акциз), взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц) и с юридических лиц (НДС).

Прямые налоги в качестве объекта налогообложения имеют доходы и имущество, которое конкретно принадлежит налогоплательщику. Косвенные налоги имеют юридического и фактического налогоплательщика. Например, НДС, исчисляемый юридическими лицами, фактически платится покупателями товаров, работ, услуг, т.к. сумма налога увеличивает их стоимость. В последние годы РФ переходит к большему использованию косвенных налогов.

Вопросы для самоконтроля:

1. Налоговое право РФ: понятие, источники.

2. Налог и его функции. Условия установления налога (сбора).

3. Понятие и система налогов и сборов в РФ.

4. Федеральные налоги.

5. Региональные налоги.

6. Местные налоги.

7. Элементы налога.

Литература:

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 3.11.2006 г.). / Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369.

3. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006. – 591 с. – (Institutiones). – ISBN 5-98118-153-2 (в пер.).

4. Дернберг P.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. М.: ЮНИТИ, 1997.

5. Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России / Л.В. Дуканич. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 605, [1] с. – (Высшее образование). – ISBN 978-5-222-14241-7.

6. Жестков В.С. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. - М.: Академический правовой университет, 2002. -141 с.

7. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

8. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный) / Рук. авт. кол.; отв. ред. А.В. Брызгалин. - М.: Юристъ, 2004. - 448 с.

9. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть / Отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Юристъ, 2004. - 490 с.

10. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

11. Налоговое планирование в бизнесе / Под ред. Ф.Н. Филиной. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 336 с. – (Налоговый практикум). – ISBN 978-5-476-00690-9.

12. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. М.: Закон и право; ЮНИТИ, 1997.

13. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Изд-во «Инвест Фонд», 2004. - 386 с.

14. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 480 с. – ISBN 5-222-02523-3.

15. Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых предприятиях: Учебное пособие. – М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2008. – 224 с.: ил. – ISBN 978-5-98281-146-2 («Альфа-М»).

16.

Задание для самоконтроля

Статья 75 ч. 3 Конституции РФ содержит понятие «общие принципы налогообложения и сборов». В постановлении Конституционного суда РФ от 21 марта 1997 г. отмечается, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод граждан и принципа федерализма в Российской Федерации, и устанавливаются федеральным законом».

По мнению одних ученых (В.Н. Додонов, М.А. Крылов, А.В. Шестаков), налог - обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый юридическими и физическими лицами (налогоплательщиками).

По мнению других, налог - это способ распределения бремени формирования бюджета между лицами в соответствии с их платежеспособностью (И.М. Годме).

В статье 8 НК РФ отмечается, что налоги - это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

1. Какое определение налога представляется Вам более правильным и почему?

2. Какие налоги, по Вашему мнению, относятся к федеральным налогам, налогам субъектов Федерации и местным налогам? Что положено в основу классификации налогов?

3. Изучите и проанализируйте функции Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Какие из них Вы бы отнесли к основным?