Аудиторская выборка

Понятие аудиторской выборки и методы ее обоснования. При выборочной проверке аудируется вся генеральная совокупность, т.е. весь набор определенных элементов, но конкретно проверяется только ее определенная часть, отобранная по строгим правилам. К таким правилам относится требование репрезентативности выборки, т.е. все элементы генеральной совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. В соответствии с этим выделяются такие методы обоснования выборки как: случайный/статистический (для определения размеров выборки используются теория вероятности и методы математической статистики), систематический (элементы определяются через постоянный интервал, который строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке, начиная со случайно выбранного числа) и комбинированный (комбинация случайного и систематического методов). На основе проверки выбранных элементов аудитор формулирует свое мнение о всей генеральной совокупности.

Виды выборочных проверок и порядок их построения. Различают два вида выборочных проверок: выборочная проверка для тестирования средств внутреннего контроля (качественная, атрибутивная), при которой проверяется, нарушались ли нормы внутреннего контроля, и если да, то какие; выборочная проверка оборотов и остатков на счетах бухгалтерского учета (количественная), при которой измеряются нарушения внутреннего контроля в стоимостном выражении. При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторы должны определить цели проверки, аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели, возможные ошибки, а также должны оценить необходимые доказательства, которые требуется собрать и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Ошибки и риск аудиторской выборки. Допустимой ошибкой при тестировании средств внутреннего контроля является максимальный уровень отклонения от установленных аудируемым лицом процедур контроля, определенный на этапе планирования аудита. Допустимой ошибкой при проверке правильности оборотов и остатков на счетах бухгалтерского учета является максимальная ошибка в определенном классе проводок или остатках, которую аудиторы признают не оказывающей существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Риск выборки предполагает возможность того, что аудитор сделает основанный на аудиторской выборке вывод, отличающийся от сделанного при проверке всей генеральной совокупности вывода.

Объем аудиторской выборки и ценка ее результатов. Объем выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый объем выборки. При определении объема выборки аудитор также должен анализировать, снижен ли риск выборки до приемлемо низкого уровня. Аудитор должен проанализировать результаты выборки, характер, причину любых выявленных ошибок и их возможное воздействие на всю генеральную совокупность. Он должен сравнить ошибку, полученную посредством ее распространения на всю генеральную совокупность, с допустимой ошибкой. Если первая оказалась больше, то аудитор должен повторно оценить риски аудиторской выборки. Если он сочтет их неприемлемыми, то следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.