На «___»____________200_ г

находящихся

Расписка

К началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо

должность		подпись		Ф. И. О.

На основании приказа (распоряжения) от «___» __________ 20___ г. произведена ревизия денежных средств по состоянию на «___» __________ 20___ г.

При ревизии установлено следующее:

1) наличных денег		руб.		коп.
2) почтовых марок		руб.		коп.
3) ценных бумаг		руб.		коп.
4)		руб.		коп.
Итого фактическое наличие
прописью

По учётным данным		руб.		коп.
Результаты ревизии: излишек		недостача

Последние номера кассовых ордеров:

приходного

, расходного

Председатель комиссии

должность		подпись		Ф. И. О.

Члены комиссии

должность		подпись		Ф. И. О.

должность		подпись		Ф. И. О.

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моём ответственном хранении.

Материально ответственное лицо

«___» __________ 20___ г.

Объяснение причин излишков или недостач

Материально ответственное лицо

Решение руководителя предприятия

«___» __________ 20___ г. подпись

Задача 2

Бухгалтер ООО «Невада» отражает операции в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени, например, указывая на листе кассовой книги: "Касса за 1 – 10 марта 200_ года".

Лимит остатка кассы для ООО «Невада» – 1 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 1 марта 2006 года составил 200 руб. За период с 1 по 10 марта 200_ года по кассе были следующие операции:

1 марта – поступила наличная выручка – 3 000 руб.;

5 марта – получены наличные деньги из банка на хозяйственные расходы – 2 000 руб.;

10 марта – выданы наличные под отчёт – 4 800 руб.

Остаток денег в кассе на 10 марта – 400 руб.

Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 марта, бухгалтер считает, что не допускает ошибки.

Задание:

1. Укажите, кем устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе и в каких случаях он может быть превышен.

2. Сделайте вывод о правомерности действий бухгалтера-кассира и об ответственности за нарушения.

3. Рассчитайте сумму штрафа по итогам проверки.

Задача 3

ООО «Металлопрокат» заключило договор с ООО «Зема» на поставку стали листовой на сумму 200 000 руб. и оплатило поставку 31.10.200_ г. наличными.

Задание:

1. Какими нормативными документами установлен предельный размер расчётов наличными деньгами между организациями?

2. Укажите ошибки в превышении пределов расчётов между организациями.

3. Дайте рекомендации по исправлению нарушений и предложите пути решения по вопросам осуществления сделок купли-продажи на сумму более 60 000 руб.

4. Изменится ли решение ревизора, если ООО «Металлопрокат» оплатит за сталь ИП Соловьеву В.А.?

Задача 4

По результатам ревизии операций на расчётном счёте за сентябрь 200_ г. выявлены следующие факты.

В договоре на расчётно-кассовое обслуживание предусмотрено, что банк "Коммерческий" в конце каждого месяца выплачивает ЗАО "Актив" вознаграждение за использование "свободных" средств с его расчётного счёта. Сумма вознаграждения – 3 % годовых от остатка по счёту на конец месяца.

Остаток по расчётному счёту 31.10.200_ составил 10 000 руб.

В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчётный счёт организации. Бухгалтер ЗАО "Актив" сделал следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76 – 300 руб. – зачислен процент на остаток по расчётному счёту;

Дебет 76 Кредит 91 – 300 руб. – сумма процента отнесена на доходы;

Дебет 91 Кредит 68 – 45,76 руб. – начислен налог на добавленную стоимость с процента на остаток по расчётному счёту.

Задание:

1. Оцените правильность отражения операций на счётах бухгалтерского учёта.

2. Сделайте записи по итогам ревизии.

Задача 5

ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.

"Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрёл валюту на бирже по курсу 32 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России, – 33 руб./USD.

Комиссия банка составила 5 000 руб.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводку:

Дебет 57 Кредит 51

1 700 000 руб. – перечислены рубли для покупки валюты.

Дебет 52-1-1 Кредит 57

1 600 000 руб. (50 000 USD х 32 руб./USD) – купленная валюта зачислена на текущий счёт.

Дебет 10 Кредит 57

50 000 руб. (50 000 USD х (33 руб./USD – 32 руб./USD) – отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;

Дебет 91-2 Кредит 51

5 000 руб. – удержана комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 57

100 000 руб. (1 700 000 – 1 600 000 + 50 000) – зачислены на расчётный счёт средства, не израсходованные на покупку валюты.

Задание:

1. Какими нормативными документами регулируется отражение в учёте «переводов в пути»?

2. Сделайте записи по итогам ревизии.

Задача 6

Организация передала 26.05.200_ г. инкассаторам банка денежную выручку в размере 200 000 руб. 27.05.200_ г. на расчётный счёт банка поступило 180 000 руб. Бухгалтер сделал следующие записи:

Д 76-1 К 50 – 200 000 руб.

Д 51 К 76-1 – 180 000 руб.

Д 91 К 76-1 – 20 000 руб.

Юристом организации была проведена претензионная работа по истребованию незачисленных денежных средств в размере 20 000 руб. Работа дала результаты и денежные средства поступили на расчётный счёт 20.08.06 г.

Бухгалтер сделал запись:

Д 51 К 91 20 000 руб.

Ревизор, изучив договор на инкассаторское обслуживание, обнаружил, что в разделе «Ответственность» указан процент за каждый день просрочки перечисления денежных средств 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка России.

Начисление процента за просрочку перечисления не было отражено на счётах бухгалтерского учёта.

Задание:

1. Обратите внимание на неправильное использование счётов бухгалтерского учёта.

2. Какими первичными документами оформляется передача денег в банк через инкассатора?

3. Отразите правильные бухгалтерские записи.

Задача 7

Кассир промышленного предприятия 15.09.200_ г. получил по чеку денежные средства в сумме 25 000 руб. и выдал их из кассы на следующие цели:

– под отчёт – 6 000 руб. на основании устной заявки работника;

– на выплату заработной платы на основании платёжной ведомости, подписанной руководителем и главным бухгалтером 10 000 руб.

При выдаче заработной платы кассир расписался за других работников, и сумма хищения составила 5 000 руб.; оставшиеся 9 000 руб. сдал в банк.

В конце рабочего дня кассир выписал приходный кассовый ордер на 25 000 руб. и расходный кассовый ордер на 25 000 руб.

17.09.__г. кассир уволился, а 01.10.__ г. было установлено хищение и возбуждено уголовное дело.

По решению суда бывший кассир внёс в кассу организации сумму недостачи 5 000 руб. и судебных издержек 500 руб.

Задание:

1. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.

2. Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром.

Контрольные вопросы

1. Укажите задачи, последовательность и источники ревизии денежных средств.

2. Каким образом проводится проверка условий хранения, получения м выдачи наличных денежных средств, денежных документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности?

3. В чём заключается проверка соблюдения лимита наличных денег в кассе и правил оплаты наличными деньгами за приобретенные материальные ценности?

4. Перечислите особенности проведения ревизии остатков и оборотов по расчётному счёту, тождественности данных в учетных регистрах и по выпискам банка.

5. Охарактеризуйте особенности проверки сохранности и достоверности выписок банка и качества приложенных к ним документов.

Тестовые задания

1. В организации может вестись:

а) одна кассовая книга;

б) столько кассовых книг, сколько подразделений;

в) количество кассовых книг определяется учётной политикой организации.

2. Для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств акт составляется:

а) в одном экземпляре;

б) в двух;

в) в трёх.

3. Ревизор фиксирует в книге кассира-операциониста:

а) сумму выручки с начала работы;

б) фактическую сумму денег;

в) показания кассовых аппаратов.

4. Кассиры-раздатчики отчитываются перед главным кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам:

а) в конце рабочего дня;

б) в срок, указанный в платёжной ведомости;

в) в конце месяца.

5. Срок, на который выдаются денежные средства под отчёт:

а) 3 дня;

б) 10 дней;

в) определён приказом руководителя;

г) определён Минфином РФ.

6. В электронной кассовой книге нумерация кассовых листов осуществляется в порядке возрастания с начала каждого:

а) месяца;

б) квартала;

в) года.

7. Расходный кассовый ордер подписывается:

а) руководителем организации;

б) кассиром;

в) руководителем, кассиром и главным бухгалтером;

г) главным бухгалтером и кассиром;

д) руководителем и кассиром;

е) руководителем и кассиром;

ж) кассиром и бухгалтером.

8. Ревизия кассы должна проводиться:

а) ежемесячно;

б) при смене кассира;

в) ежеквартально;

г) ежегодно.

9. Получать денежные средства на хозяйственные нужды могут:

а) все штатные работники организации;

б) некоторые работники организации, круг которых ограничен приказом директора организации;

в) материально ответственные лица.

10. Факт расходования подотчетных сумм должен быть подтверждён:

а) товарным чеком;

б) чеком ККМ;

в) квитанцией к приходному кассовому ордеру.

6. Ревизия товарно-материальных ценностей

Задача 1

Организация осуществляет производство и выпуск кондитерских изделий. Учёт сырья и материалов ведётся по учётным ценам. Сальдо по счёту 10-1 "Сырье и материалы" на начало месяца 398 500 руб., в том числе остатки по видам материалов составили:

– сахар-песок:

учётная стоимость – 286 000 руб.,

фактическая себестоимость – 325 000 руб.;

– шоколад:

учётная стоимость – 112 500 руб.,

фактическая себестоимость – 120 000 руб.

В течение месяца:

а) приобрели за плату сахар-песок:

от ООО "Нептун" 120 000 кг по цене 24 руб. за 1 кг, НДС (10%) – 288 000 руб. по накладной № 154;

от ОАО "Экспресс" 150 000 кг по цене 20 руб. за 1 кг, НДС (10%) – 300 000 руб. по накладной № 237;

б) внесли в качестве вклада в уставный капитал шоколад от ООО "Мираж" 5 000 кг по цене 78 руб. за 1 кг по накладной № 325;

в) приобрели за плату шоколад от ЗАО "Сластена" 60 000 кг по цене 77 руб. за 1 кг, НДС (18%) – 831600 руб. по накладной № 162.

Транспортная организация предъявила счёт за доставку сахара-песка на склад организации на сумму 165 200 руб., в том числе НДС (18 %) – 25 200 руб. Услуги по маркетингу, связанные с приобретением шоколада, составили 35 400 руб., в том числе НДС (18 %) – 5 400 руб.

В течение месяца отпущены на производство продукции по учётным ценам:

сахар-песок – 230 000 кг по 22 руб. за 1 кг;

шоколад – 64 000 кг по 75 руб. за 1 кг.

Для раздельного учёта открываются субсчёта по видам сырья:

сч. 15-1 "Заготовление и приобретение сахара-песка";

сч. 15-2 "Заготовление и приобретение шоколада".

В бухгалтерском учёте составлены записи:

Д 15-1 К 60 – 5 940 000 – отражена стоимость поступившего сахара-песка от поставщиков по учётной цене;

Д 19-3 К 60 – 594 000 руб. – отражена сумма НДС от стоимости поступившего сахара-песка;

Д 10-1 К 60 – 5 880 000 руб. – отражена стоимость поступившего сахара-песка по цене приобретения;

Д 15-2 К 75-1 – 390 000 руб. – отражена стоимость шоколада, поступившего от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

Д 15-2 К 60 – 4 620 000 руб. – отражена стоимость шоколада, поступившего от поставщиков, по цене потребления;

Д 19-3 К 60 – 831 600 руб. – отражена сумма НДС от стоимости поступившего шоколада;

Д 10-1 К 15-2 – 4 875 000 руб. – отражена стоимость поступившего шоколада по учётной цене;

Д 15-1 К 60 – 140 000 руб. отражена сумма транспортных расходов по доставке сахара-песка;

Д 19-3 К 60 – 25 200 руб. – отражена сумма НДС по транспортным расходам;

Д 44-3 К 60 – 30 000 руб. – отражена стоимость маркетинговых услуг, связанных с приобретением шоколада;

Д 19-3 К 60 – 5 400 руб. – отражена сумма НДС по маркетинговым услугам.

Задание:

1. Отразите результаты ревизии поступления материально-производственных запасов.

Задача 2

В январе 200_ года рабочие ЗАО "Виктория" разобрали на запчасти пришедший в негодность автопогрузчик. Его первоначальная стоимость составляла 250 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.

После демонтажа предприятие решило оприходовать оставшиеся от погрузчика шины. Они были оценены в 8 000 руб. В феврале шины были временно поставлены на другой автопогрузчик.

В январе бухгалтер ЗАО "Виктория" сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчёт "Выбытие ОС» Кредит 01 субсчёт "Основные средства в эксплуатации"

– 250 000 руб. – списана первоначальная стоимость автопогрузчика;

Дебет 02 Кредит 01 субсчёт "Выбытие основных средств"

– 150 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчёт "Прочие расходы" Кредит 01 субсчёт "Выбытие основных средств"

– 100 000 руб. (250 000 – 150 000) – списана остаточная стоимость автопогрузчика;

Дебет 10 субсчёт "Запасные части" Кредит 99 субсчёт "Прочие доходы"

– 8 000 руб. – оприходованы шины.

В феврале были сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 10 субсчёт "Запасные части"

– 8 000 руб. – отражена установка шин на другой автопогрузчик.

В налоговом учёте в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ отражён расход, равный 1 920 руб. (8 000 руб. x 24 %). А образовавшаяся разница – 6 080 руб. (8000 – 1920) – в налоговом учёте не учитывается. Поэтому бухгалтер ЗАО "Виктория" показал в учёте постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

– 1459,20 руб. (6 080 руб. x 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Задание:

1. Оцените правильность применения норм ПБУ–18/02 в случае оприходования шин.

2. Сделайте записи по итогам ревизии.

Задача 3

Ревизором была проведена ревизия товарно-материальных ценностей (многооборотной тары) в ОАО «Престиж», которое продало товар ООО «Мельник». У поставщика товара (ОАО «Престиж») себестоимость многооборотной тары при приобретении составила 100 руб. без НДС. При отгрузке товаров в многооборотной таре покупателю, поставщиком были получены 100 руб. в залог. В дальнейшем покупатель тару не вернул. Срок возврата прошёл.

Бухгалтер ОАО «Престиж» отразил операции по приобретению тары поставщиком и ее отпуску покупателю следующим образом:

Дебет 41-3 Кредит 60 – 100 руб. – приобретена многооборотная тара;

Дебет 60 Кредит 41-3 – 100 руб. – отражена стоимость тары под товаром в залоговой цене;

Дебет 51 Кредит 62 – 100 руб. – получена сумма залога.

Дебет 62 Кредит 90 – 100 руб. – признана выручка от реализации при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

Дебет 90 Кредит 68 – 15,25 руб. – начислен НДС от реализации;

Дебет 90 Кредит 60 – 100 руб. – списана залоговая стоимость тары.

Задание:

1. Имеются ли ошибки в бухгалтерских записях по учёту тары?

2. Отразите итоги ревизии.

Задача 4

Водитель легкового служебного автомобиля А.А. Сидоров получает из кассы ООО "Зима" под отчёт денежные средства для приобретения ГСМ и представляет авансовые отчёты с отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов.

Списание бензина происходит по требованиям-накладным, сдаваемым водителем в бухгалтерию.

Количественно-суммовой учёт ГСМ ведётся с использованием лицевых карточек, форма которых разработана организацией самостоятельно, но не утверждена приказом руководителя. Карточка открывается на каждого водителя.

Остаток несписанного бензина на начало апреля у водителя составил 18 литров по 10 руб. Норма расхода 15 л/100 км.

3 апреля было приобретено 20 литров бензина по 12,98 руб., в т.ч. НДС.

1, 2 и 3 апреля водитель израсходовал соответственно 7, 10 и 11 литров бензина.

Показания спидометра автомобиля:

Дата	Пробег на начало дня	Пробег на конец дня
01.04.
02.04.
03.04.

ООО «Зима» применяет при списании материалов метод скользящей средней себестоимости, которая рассчитывается на дату выполнения операции.

В бухгалтерском учёте организации сделаны следующие проводки:

1 апреля:

Дебет 26 Кредит 10-3 субсчёт "Бензин А-95 в баке машины Сидорова А.А." – 70 руб. – списано 7 литров бензина;

2 апреля:

Дебет 26 Кредит 10-3 субсчёт – 100 руб. – списано 10 литров бензина;

3 апреля:

Дебет 10-3 Кредит 71 – 220 руб. – оприходовано 11 литров бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчёту водителя;

Дебет 26 Кредит 10-3 – 120,48 руб. – списано по нормам 11 литров бензина.

Задание:

1. Какие замечания можно отразить в акте ревизии в данной ситуации?

2. Укажите формы первичных документов по оформлению прихода и расхода ГСМ.

3. Сделайте записи по итогам ревизии.

Задача 5

При сверке ревизором приходных ордеров по оприходованию стеклопакетов для производства шкафов с товарно-транспортными накладными были обнаружены расхождения. По товарно-транспортным накладным числилось 3 000 м² стеклопакетов по цене 290 руб. в т.ч. НДС 18 %. Фактически поступило 2 950 м². Договором поставки и доставки предусмотрена норма боя при транспортировке 1 % от объёма перевозки. Бухгалтерия отнесла стоимость боя на увеличение цены поставки. За поставленные стеклопакеты была внесена предоплата.

По расчётам ревизора организация понесла убытки, которые подлежат возмещению поставщиком. Поставщик признал обоснованность расчётов и вернул переплаченную сумму.

Задание:

1. Какими первичными документом оформляется бой, выявленный при приёмке ТМЦ? В каких случаях оформляется данный документ?

2. Сделайте расчёт убытка.

3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Задача 6

Ревизия товарно-материальных ценностей на складе выявила следующие факты:

– по данным бухгалтерского учёта на складе № 6 хранятся 4 000 кг краски масляной по цене 89 руб./кг и краска глянцевая 2 500 кг по 105 руб.;

– по данным складского учёта остаток краски масляной на дату проведения ревизии составил 4 040 кг, а краски глянцевой 2 400 кг.

Товаровед признал свою вину за причинённый ущерб и согласился покрыть все убытки. Решением руководителя организации по итогам ревизии сумма ущерба возмещена из заработной платы товароведа.

Данные факты были отражены в бухгалтерии следующими проводками:

Д 94 К 76-5 – 10500 руб. – отражена недостача краски глянцевой;

Д 76.5 К 99 – 3560 руб. – отражён излишек краски масляной;

Д 76.5 К 76-5 – 3560 руб. – зачтена недостача непокрытым излишком;

Д 70 К 94 – 6940 – удержана сумма недостачи из заработной платы товароведа.

Задание:

1. Определите сумму ущерба, нанесённого организации.

2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Задача 7

В бухгалтерском учёте поступления ТМЦ учитывают с использованием счёта «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На момент инвентаризации остаток по данному счёту составляет 15 000 руб.

Инвентаризация выявила следующее:

- по квитанции к железнодорожной накладной № 260 от 15 февраля 2007г. в организацию должны поступить уголки п-14(номенклатурный номер 9565) в количестве 4 штуки и уголки п-15 (номенклатурный номер 9564) в количестве 2 штуки. За эти уголки перечислено по счёту от поставщика ООО «Стройснаб».

-по накладной № 680 от 19 февраля 2007г. от поставщика ЗАО «Пром» в организацию должны поступить муфты ДУ 60 (номенклатурный номер 9550) в количестве 150 штук по цене 100 рублей за 1 штуку.

Задание:

1.Укажите минимально необходимую периодичность инвентаризации ТМЦ в пути.

2. Заполните таблицу 6 «Акт инвентаризации расчётов товарно-материальных ценностей, находящихся в пути».

3. Отрегулируйте отклонения в учёте записями на счетах бухгалтерского учёта.

Таблица 6