Глава 6. Негосударственный финансовый контроль

6.1. Аудиторский контроль.

В условиях перехода к рыночным отношениям появляется новый для России правовой институт - аудит, целью которого является выявление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности[1], а также[2] и[3].

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации[4].

Согласно законодательству аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит" и соответственно осуществлять аудиторскую деятельность.

Аудитором признается - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных законодательством.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

В ст. 5 Федерального закона устанавливаются случаи проведения обязательного аудита.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"[5].

Инициативный контроль проводится аудиторами и аудиторскими организациями на основании договора, заключенного между аудиторской организацией или индивидуальным аудитором с одной стороны и аудируемой организацией с другой стороны.

В своей деятельности аудиторы и аудиторские организации должны руководствоваться правилами(стандартами) аудиторской деятельности и кодексом профессиональной этики аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона № 307-ФЗ, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

В ст. 14. Федерального закона закрепляются права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Итогом работы аудиторов и аудиторских организаций является – аудиторское заключение. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Ответственность аудиторы и аудиторские организации несут перед саморегулируемой организацией членом, которой они являются. Федеральным законодательством устанавливаются меры дисциплинарного воздействия.

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"[6].

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

3) участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется Министерством финансов РФ[7] и органом в области контроля и надзора Федеральной службой финансово-бюджетного надзора[8] согласно Положений об этих органах.

Предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов является соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.

Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Основанием для осуществления внеплановой проверки саморегулируемой организации аудиторов может являться поданная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов, нарушающие требования законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Указанная жалоба может быть подана в уполномоченный федеральный орган аудиторской организацией, аудитором, а также федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, Центральным банком Российской Федерации, другими саморегулируемыми организациями аудиторов, общественными объединениями, иными лицами в случаях, предусмотренных другими федеральными законами. Иные основания для осуществления внеплановой проверки уполномоченным федеральным органом саморегулируемой организации аудиторов устанавливаются законодательством Российской Федерации.

Порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Руководитель проверяемой саморегулируемой организации аудиторов вправе обжаловать действия (бездействие) должностных лиц, осуществляющих проверку, руководителю уполномоченного федерального органа в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем совершения действия (бездействия).

В случае выявления нарушений саморегулируемой организацией аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее саморегулируемую организацию аудиторов устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;

3) вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов по основаниям, предусмотренным пунктами 3 - 5 части 5 статьи 21 Федерального закона № 307- ФЗ;

4) обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем принятия соответствующего решения по результатам проверки саморегулируемой организации аудиторов, обязан сообщить ей в письменной форме о принятом в отношении ее решении. О результатах проведенной уполномоченным федеральным органом проверки саморегулируемой организации аудиторов и о принятом решении уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать совет по аудиторской деятельности на его ближайшем заседании.

Саморегулируемая организация аудиторов в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, установленного уполномоченным федеральным органом для устранения нарушения, должна проинформировать в письменной форме уполномоченный федеральный орган, а также совет по аудиторской деятельности об устранении выявленных нарушений на его ближайшем заседании.

6.2. Общественный контроль.

Можно выделить следующие особенности общественного контроля:

- не обладает властно-правовым характером;

- не является обязательным;

- субъектами не могут являться органы государственной власти и органы местного самоуправления;

- осуществляется от имени общественности и граждан.

Для формирования и оптимизации общественного контроля необходимо, чтобы:

- данные органы по своим полномочиям не дублировали деятельность органов государственной власти и не входили в них;

- их формирование осуществлялось на основах выборности и периодической сменяемости их членов;

- деятельность членов осуществлялась не на профессиональной основе;

- периодически опубликовывались отчеты о результатах деятельности;

- наличествовало право законодательной инициативы на соответствующем уровне власти

К числу форм общественного контроля над деятельностью государственной власти можно отнести следующие: публичные мероприятия, отзыв депутата, референдум, народная правотворческая инициатива, журналистское расследование, общественная экспертиза законопроектов, право на обращение.

Выражением социальной и политической активности граждан, их контроля над процессами управления государством является право собираться мирно, без оружия, проводить собрания, митинги и демонстрации, шествия и пикетирование (ст. 30 Конституции РФ)[9]. Это свободные формы выражения коллективного мнения по общественно значимым вопросам, косвенно воздействующие на политику государства при решении вопросов экономического, социального и иного характера.

Итак исходя из выше сказанного общественный контроль можно разделить на следующие виды:

- индивидуальный контроль, т.е. это контроль связанный с участием граждан в проведении контрольных мероприятий;

- коллективный контроль;

- контроль общественных организаций.

К индивидуальному контролю можно отнести участие граждан в работе Общественных палат, как Российской Федерации, так и субъектов РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 4 апреля 2005 г. N 32-ФЗ "Об общественной палате Российской Федерации"[10], согласно которому основными целями и задачами работы ее является следующее.

Общественная палата призвана обеспечить согласование общественно значимых интересов граждан РФ, общественных объединений, органов государственной власти и органов местного самоуправления для решения наиболее важных вопросов экономического и социального развития, обеспечения национальной безопасности, защиты прав и свобод граждан РФ, конституционного строя РФ и демократических принципов развития гражданского общества в РФ путем:

1) привлечения граждан и общественных объединений к реализации государственной политики;

2) выдвижения и поддержки гражданских инициатив, имеющих общероссийское значение и направленных на реализацию конституционных прав, свобод и законных интересов граждан и общественных объединений;

3) проведения общественной экспертизы (экспертизы) проектов федеральных законов и проектов законов субъектов РФ, а также проектов нормативных правовых актов органов исполнительной власти РФ и проектов правовых актов органов местного самоуправления;

4) осуществления общественного контроля (контроля) за деятельностью Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в соответствии с указанным Федеральным законом;

5) выработки рекомендаций органам государственной власти РФ при определении приоритетов в области государственной поддержки общественных объединений и иных объединений граждан РФ, деятельность которых направлена на развитие гражданского общества в РФ;

6) оказания информационной, методической и иной поддержки общественным палатам, созданным в субъектах РФ.

При осуществлении указанных функций, несомненно, будет осуществляется определенный финансовый контроль.

Примерно такие же полномочия имеют и региональные общественные палаты. Например, Общественная палата Кемеровской области[11] формируется в целях осуществления общественного контроля за деятельностью органов исполнительной власти Кемеровской области и органов местного самоуправления в Кемеровской области. Общественная палата формируется на основе добровольного участия в ее деятельности граждан Российской Федерации, общественных объединений и объединений некоммерческих организаций.

Необходимо отметить, что появилось новое понятие по вопросам формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений "общественный контроль". Контроль осуществляется Общественным советом по инвестированию средств пенсионных накоплений, формируемым на паритетной основе из представителей общероссийских объединений профессиональных союзов и общероссийских объединений работодателей в порядке, определяемом Президентом РФ, с учетом требований Федерального закона от 1 мая 1999 г. N 92-ФЗ "О Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений"[12] и Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации"[13].

Общественный контроль за формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений осуществляется Общественным советом по инвестированию средств пенсионных накоплений (далее - Общественный совет). В соответствии с Положением, утвержденном Указом Президента РФ от 23.072003 г. № 827.

В Общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений также могут быть включены граждане Российской Федерации, представляющие иные общественные объединения и организации, в том числе объединения и организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, но не могут входить лица, замещающие государственные должности государственной службы, а также должностные лица и сотрудники государственных внебюджетных фондов.

Общественный совет имеет право:

1) запрашивать и получать от уполномоченного федерального органа исполнительной власти информацию о деятельности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, в том числе отчетность субъектов отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также аудиторские отчеты и аудиторские заключения на указанную отчетность, подготовленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации об аудите, в порядке, определяемом федеральными законами и Положением об Общественном совете по инвестированию средств пенсионных накоплений;

2) заслушивать доклады уполномоченного федерального органа исполнительной власти о результатах проверок деятельности субъектов отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений;

3) обращаться в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти с требованиями об устранении выявленных нарушений, о проведении дополнительных расследований и проверок деятельности специализированного депозитария, управляющих компаний, принятии иных неотложных мер, устраняющих выявленные факты нарушения прав и законных интересов собственника средств пенсионных накоплений;

4) создавать экспертные группы из числа российских и международных специалистов в области пенсионного обеспечения, рынка ценных бумаг, формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений, актуарного и финансового моделирования, а также для решения иных вопросов, относящихся к формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений[14].

В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ

"Об обществах с ограниченной ответственностью"[15] закрепляются следующие права участников общества:

- вправе участвовать в управлении делами общества;

- получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его уставом порядке;

- принимать участие в распределении прибыли;

- и иные права.

Соответственно участники имеют право осуществлять и контроль за соблюдением их прав.

Коллективный контроль – контроль осуществляемый трудовым коллективом, участниками общества (ОАО) и иными объединениями граждан.

В соответствии с п.3ст. 72 Земельного кодекса РФ: Общественный земельный контроль осуществляется органами территориального общественного самоуправления, другими общественными организациями (объединениями), гражданами за соблюдением установленного порядка подготовки и принятия исполнительными органами государственной власти и органами местного самоуправления решений, затрагивающих права и законные интересы граждан и юридических лиц, а также за соблюдением требований использования и охраны земель[16].

В соответствии со ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

"Об акционерных обществах"[17] в обществе может формироваться ревизионная комиссия (ревизор) общества для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется внутренним документом общества, утверждаемым общим собранием акционеров.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.

По требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества лица, занимающие должности в органах управления общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности общества.

Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.

Контроль общественных объединений – данный вид контроля осуществляется во исполнение Конституционного права граждан на объединение[18].

Федеральным законом от 11.07.2001 N 95-ФЗ

"О политических партиях"[19] предусмотрено право формировать

контрольно-ревизионные органы политической партии, для осуществления контроля за деятельностью политической партии и расходованию средств и использованию имущества партии.

В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"[20] профсоюзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные организации и их органы имеют право на ведение коллективных переговоров, заключение соглашений и коллективных договоров от имени работников в соответствии с федеральным законом.

Первичные профсоюзные организации, профсоюзы, их объединения (ассоциации) вправе осуществлять профсоюзный контроль за выполнением коллективных договоров, соглашений.

В случае нарушения работодателями, их объединениями (союзами, ассоциациями), органами исполнительной власти и органами местного самоуправления условий коллективного договора, соглашения первичные профсоюзные организации, профсоюзы, объединения (ассоциации) профсоюзов и их органы вправе направлять им представление об устранении этих нарушений, которое рассматривается в недельный срок. В случае отказа устранить эти нарушения или недостижения соглашения в указанный срок разногласия рассматриваются в соответствии с федеральным законом.

Для осуществления профсоюзного контроля за соблюдением законодательства о труде профсоюзы вправе создавать собственные инспекции труда, которые наделяются полномочиями, предусмотренными положениями, утверждаемыми профсоюзами.

Профсоюзы, их инспекции труда при осуществлении этих полномочий взаимодействуют с государственными органами надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде.

Профсоюзные инспектора труда вправе беспрепятственно посещать организации независимо от форм собственности и подчиненности, в которых работают члены данного профсоюза, для проведения проверок соблюдения законодательства о труде и законодательства о профсоюзах, а также выполнения работодателями условий коллективного договора, соглашения.

За невыполнение своих обязательств по коллективному договору, соглашению профсоюзы и лица, входящие в их руководящие органы, несут ответственность в соответствии с федеральными законами.

Одной из форм контроля деятельности профсоюзной организации является отчетно-выборное собрание.

Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях"[21] установлено, что надзор и контроль за деятельностью общественных объединений осуществляет прокуратура Российской Федерации и орган, принимающий решения о государственной регистрации общественных объединений. Иными словами это контроль со стороны государства. Внутренний контроль осуществляется посредством общего собрания (съезда), а также ревизионными комиссиями.

Имущество общественного объединения формируется на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом; добровольных взносов и пожертвований; поступлений от проводимых в соответствии с уставом общественного объединения лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения; гражданско-правовых сделок; внешнеэкономической деятельности общественного объединения; других не запрещенных законом поступлений.

Согласно, Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ[22] основными формами участия работников в управлении организацией являются:

учет мнения представительного органа работников в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, коллективным договором;

проведение представительным органом работников консультаций с работодателем по вопросам принятия локальных нормативных актов;

получение от работодателя информации по вопросам, непосредственно затрагивающим интересы работников;

обсуждение с работодателем вопросов о работе организации, внесение предложений по ее совершенствованию;

обсуждение представительным органом работников планов социально-экономического развития организации;

участие в разработке и принятии коллективных договоров;

Социальное партнерство осуществляется в формах:

коллективных переговоров по подготовке проектов коллективных договоров, соглашений и заключению коллективных договоров, соглашений;

взаимных консультаций (переговоров) по вопросам регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, обеспечения гарантий трудовых прав работников и совершенствования трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

участия работников, их представителей в управлении организацией;

участия представителей работников и работодателей в разрешении трудовых споров.

Интересы работников при проведении коллективных переговоров, заключении или изменении коллективного договора, осуществлении контроля за его выполнением, а также при реализации права на участие в управлении организацией, рассмотрении трудовых споров работников с работодателем представляют первичная профсоюзная организация или иные представители, избираемые работниками.

В случаях, когда работники данного работодателя не объединены в какие-либо первичные профсоюзные организации или ни одна из имеющихся первичных профсоюзных организаций не объединяет более половины работников данного работодателя и не уполномочена в порядке, установленном Трудовым кодексом, представлять интересы всех работников в социальном партнерстве на локальном уровне, на общем собрании (конференции) работников для осуществления указанных полномочий тайным голосованием может быть избран из числа работников иной представитель (представительный орган).

Наличие иного представителя не может являться препятствием для осуществления первичными профсоюзными организациями своих полномочий.

Для обеспечения регулирования социально-трудовых отношений, ведения коллективных переговоров и подготовки проектов коллективных договоров, соглашений, заключения коллективных договоров, соглашений, а также для организации контроля за их выполнением на всех уровнях на равноправной основе по решению сторон образуются комиссии из наделенных необходимыми полномочиями представителей сторон.

На локальном уровне образуется комиссия для ведения коллективных переговоров, подготовки проекта коллективного договора и заключения коллективного договора.

В таких основных формах осуществляется коллективный контроль, т.е. контроль, осуществляемый в большинстве случаев именно трудовым коллективом.

6.3. Муниципальный финансовый контроль и его особенности.

Начиная рассматривать особый вид негосударственного контроля – муниципальный контроль, следует отметить его особые черты, к которым относится тот факт, что по своим видам, формам и методам муниципальный контроль во многом похож с государственным финансовым контролем, но рассматривается нами отдельно, т.к. органы местного самоуправления не относятся к структуре органов государственной власти. Другой особенностью муниципального финансового контроля является тот факт, что осуществляется он субъектами, обладающими государственными или муниципальными властными полномочиями по отношению к подконтрольным объектам. Как и в государственном финансовом контроле, основными видами являются: общемуниципальный; межведомственный (контроль исполнительных органов) и ведомственный контроль.

В статье 266 Бюджетного кодекса РФ говорится, что финансовый контроль, осуществляется органами (должностными лицами) местных администраций муниципальных образований, Федеральное казначейство, финансовые органы муниципальных образований и (или) уполномоченные ими органы, главные распорядители, распорядители бюджетных средств[23].

Структуру органов местного самоуправления можно рассмотреть в соответствии со ст.10 Устава г.Кемерово.

Структуру органов городского самоуправления составляют:

1) представительный орган муниципального образования - Кемеровский городской Совет народных депутатов (далее - городской Совет);

2) Глава муниципального образования - Глава города Кемерово (далее - Глава города);

3) исполнительно-распорядительный орган муниципального образования - администрация города Кемерово (далее - администрация города);

4) контрольный орган муниципального образования - контрольно-счетная палата города Кемерово (далее - контрольно-счетная палата)[24].

Начинать характеристику органов осуществляющих муниципальный финансовый контроль следует в соответствии с характеристикой в соответствии, с которой нами прежде рассматривался государственный финансовый контроль, а именно с общемуниципального финансового контроля.

И начинать мы будем с контроля осуществляемого представительными органами местного самоуправления. К таким органам относятся согласно

местные Советы, на которые возлагаются полномочия по проведению предварительного, текущего и последующего контроля за операциями со средствами местных бюджетов и муниципальной собственностью. Согласно ст. 28 Устава г.Кемерово - в исключительной компетенции городского Совета находятся:

- утверждение городского бюджета и отчета о его исполнении;

- установление, изменение и отмена местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- определение порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности и другие полномочия[25].

Ст.65 Устава установлено, что городской Совет осуществляет следующие формы финансового контроля:

1) предварительный контроль - в ходе рассмотрения и утверждения проекта бюджета города и иных проектов по бюджетно-финансовым вопросам;

2) текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения городского бюджета в течение финансового года, в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджета города на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп городского Совета, в ходе депутатских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

3) последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчета об исполнении бюджета города.

Представительные органы местного самоуправления имеют право формировать собственные органы муниципального финансового контроля согласно ст. 38 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в России» - контрольный орган муниципального образования (контрольно-счетная палата, ревизионная комиссия и другие) образуется в целях контроля за исполнением местного бюджета, соблюдением установленного порядка подготовки и рассмотрения проекта местного бюджета, отчета о его исполнении, а также в целях контроля за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности.

Контрольный орган муниципального образования формируется на муниципальных выборах или представительным органом муниципального образования в соответствии с уставом муниципального образования.

Результаты проверок, осуществляемых контрольным органом муниципального образования, подлежат опубликованию (обнародованию).

Органы местного самоуправления и должностные лица местного самоуправления обязаны представлять в контрольный орган муниципального образования по его требованию необходимую информацию и документы по вопросам, относящимся к их компетенции[26].

Согласно ст. 49.2 Устава г.Кемерово Контрольно-счетная палата осуществляет следующие полномочия:

1) контроль за исполнением бюджета города;

2) контроль за соблюдением установленного порядка подготовки и рассмотрения проекта городского бюджета;

3) контроль за соблюдением установленного порядка отчета об исполнении городского бюджета;

4) контроль за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности[27].

В случае, если муниципальным образованием не формируется собственный орган финансового контроля, то оно имеет право заключать соглашение с органами государственного финансового контроля субъектов Российской Федерации на оказание ими услуг по проведению контроля в отношении соответствующего местного бюджета.

Вторым органом осуществляющим общемуниципальный контроль будет являться местная администрация, на которую в соответствии ст. 48 Устава г.Кемерово, возлагаются полномочия по составлению проекта местного бюджета, исполнению бюджета, составлению бюджетной отчетности, проведение единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой политики, осуществлению муниципальных заимствований и управлению муниципальным долгом.

Следующим видом муниципального контроля будет являться контроль исполнительных органов специальной компетенции. Статья 65 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в России» регулирует порядок исполнения местного бюджета и устанавливает перечень ответственных за надлежащее исполнение исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления.

Установлено, что бюджетный контроль осуществляется финансовым органом местного самоуправления, либо должностным лицом, осуществляющим такие, в муниципальных образованиях, в которых не формируется финансовый орган в виду его малого размера.

Кроме того кассовое обслуживание исполнения бюджета муниципального образования осуществляется в порядке, установленном Бюджетным кодексом Российской Федерации и возлагается на территориальные органы Федерального Казначейства.

Налоговый контроль также осуществляется территориальными органами федерального органа исполнительной власти по налогам и сборам(т.е. территориальными инспекциями Федеральной Налоговой службы по соответствующему муниципальному образованию) они ведут учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию и предоставляют финансовому органу местной администрации информацию о начислении и об уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального образования, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Следует также сказать и про ведомственный контроль – это контроль проводимый внутри каждого органа местного самоуправления, а также муниципальными унитарными предприятиями.

6.4. Внутрихозяйственный контроль.

Данный вид контроля нами был подробно рассмотрен ранее 5 главе. Единственным отличием внутрихозяйственного контроля государственного от негосударственного является, то обстоятельство, что у подконтрольных субъектов различная подчиненность, а также различие заключается в организационной форме хозяйствующих субъектов и источниках финансирования.

[1] Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696// "Собрание законодательства РФ", 30.09.2002, N 39, ст. 3797.

[2] Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"(вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении")// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 30, 26.07.2010

[3] Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н "Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010"// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.2010.

[4] "Собрание законодательства РФ", 05.01.2009, N 1, ст. 15.

[5] "Собрание законодательства РФ", 25.07.2005, N 30 (ч. 1), ст. 3105.

[6] Федеральный закон от 01.12.2007г. № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"//"Собрание законодательства РФ", 03.12.2007, N 49, ст. 6076.

[7] "Собрание законодательства РФ", 02.08.2004, N 31, ст. 3258.

[8] "Собрание законодательства РФ", 21.06.2004, N 25, ст. 2561.

[9] "Собрание законодательства РФ", 26.01.2009, N 4, ст. 445.

[10] "Собрание законодательства РФ", 11.04.2005, N 15, ст. 1277.

[11]Закон Кемеровской области «Об общественной палате Кемеровской области» от 02.03.2006 № 39-ОЗ //"Законодательный вестник Совета народных депутатов Кемеровской области", N 50, 2006.

[12] "Собрание законодательства РФ", 03.05.1999, N 18, ст. 2218.

[13] "Собрание законодательства РФ", 29.10.2001, N 44, ст. 4147.

[14] Указ Президента РФ от 23.072003 г. № 827//"Собрание законодательства РФ", 28.07.2003, N 30, ст. 3047.

[15] "Собрание законодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 785.

[16] Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001г. № 136-ФЗ//"Собрание законодательства РФ", 29.10.2001, N 44, ст. 4147.

[17] "Собрание законодательства РФ", 01.01.1996, N 1, ст. 1.

[18] Конституция РФ от 12.12.1993г. //"Собрание законодательства РФ", 26.01.2009, N 4, ст. 445.

[19] "Собрание законодательства РФ", 16.07.2001, N 29, ст. 2950.

[20] "Собрание законодательства РФ", 15.01.1996, N 3, ст. 148.

[21] "Собрание законодательства РФ", 22.05.1995, N 21, ст. 1930.

[22] "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.

[23] "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823.

[24] "Кемерово", N 28, 08.07.2005, приложение "Официально".

[25]"Кемерово", N 28, 08.07.2005, приложение "Официально".

[26] "Собрание законодательства РФ", 06.10.2003, N 40, ст. 3822.

[27] "Кемерово", N 28, 08.07.2005, приложение "Официально".

[57]Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990г. № 395-1//"Собрание законодательства РФ", 05.02.1996, N 6, ст. 492.

[58] Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»// "Вестник Банка России", 14.01.1998, N 1.

[59] Федеральный закон от 07.08.2001 года N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"// "Собрание законодательства РФ", 2001, N 33, ст. 3418.

[60]Федеральный закон от 30.12.2004 № 218-ФЗ "О кредитных историях"// "Собрание законодательства РФ", 03.01.2005, N 1 (часть 1), ст. 44.

[61]Письмо Центрального банка РФ от 16.09.2010г. №129-Т «Об усилении контроля за отдельными операциями юридических лиц»// "Вестник Банка России", N 53, 22.09.2010.

[62]Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов нажитых преступным путём, и финансированию терроризма»// "Собрание законодательства РФ", 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3418.

[63]Федеральный закон «О Центральном Банке (Банке России)» от 10.07.2002г. № 86-ФЗ// "Собрание законодательства РФ", 15.07.2002, N 28, ст. 2790.

[64] Там же см. ст. 95.

[65]Приказ ЦБ РФ от 31.03.1997г. № 02-140 «О службе главного аудитора Банка России»// "Вестник Банка России", N 1, 09.01.2003(в редакции от 25.12.2002 г.)

[66]Положение от 16.12.2003г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»// "Вестник Банка России", N 7, 04.02.2004.

[67]Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990г. № 395-1//"Собрание законодательства РФ", 05.02.1996, N 6, ст. 492.

[68]Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»//"Собрание законодательства РФ", 05.01.2009, N 1, ст. 15.

[69]Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»//"Собрание законодательства РФ", 05.02.1996, N 6, ст. 492.

[70] Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"//"Собрание законодательства РФ", 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3418.

[71]Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 «О Федеральной службе по финансовому мониторингу»// "Собрание законодательства РФ", 28.06.2004, N 26, ст. 2676.

[72] Приказ Росфинмониторинга от 29.05.2008 N 138 "О территориальных органах Федеральной службы по финансовому мониторингу"//"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 27, 07.07.2008.

[73]Приказ Росфинмониторинга от 24.05.2010 N 129129 "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой по финансовому мониторингу и ее территориальными органами государственной функции по осуществлению контроля и надзора за выполнением юридическими и физическими лицами требований законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и привлечению к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства"//"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 31, 02.08.2010.

[74]Постановление Правительства Российской Федерации от 14 июня 2002 г. N 425 "Об утверждении Положения о предоставлении информации и документов Федеральной службе по финансовому мониторингу органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления"// "Собрание законодательства РФ", 24.06.2002, N 25, ст. 2457.

[75]Постановление Правительства РФ от 14.06.2002 г. N 425 "Об утверждении Положения о предоставлении информации и документов Федеральной службе по финансовому мониторингу органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления"//"Собрание законодательства РФ", 24.06.2002, N 25, ст. 2457.