Законодательное закрепление гарантий реализации прав налогоплательщиков

Защите прав налогоплательщика и его законных интересов посвящено достаточно много норм Налогового кодекса РФ. Прежде всего, это ст. 22 НК РФ, согласно которой налогоплательщикам гарантируется защита прав и законных интересов налогоплательщиков в административном и судебном порядке. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов определяется НК РФ и иными федеральными законами.

Защиту прав налогоплательщиков можно понимать в двух значениях: в широком смысле - как все гарантии, установленные государством в области налогов и сборов, призванные обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика интересам общества в целом; в узком значении - как возможность обращения налогоплательщика к тем или иным государственным органам для проверки законности актов налоговых органов.

Следуя пониманию защиты прав налогоплательщиков в широком значении, законодатель установил, что "права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов". К числу таких обязанностей среди прочих относятся:

1. Обязанности налоговых органов (п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ):

- бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

- сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.

2. Обязанности финансовых органов (ст. 34.2 Налогового кодекса РФ):

- обязанность Минфина России давать письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

- обязанность финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований давать письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Важной гарантией прав налогоплательщиков является правило, согласно которому выполнение налогоплательщиком разъяснений финансовых и налоговых органов, данных в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, а также обстоятельством, исключающим возможность взыскания с налогоплательщика пени на сумму недоимки по налогу или сбору (п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ).

Также важной гарантией прав налогоплательщиков является обязанность соблюдения должностными лицами налоговых органов требований законодательства о налогах и сборах предъявляемых к процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки с участием налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения которых они заблаговременно должны быть уведомлены, и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов вышеназванных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены вышеуказанных решений налогового органа могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.