Учет операций с облигациями у инвестора

Приобретая облигации, при их размещении или на вторичном рынке организация, инвестирует денежные средства. Объектами вложений могут выступать корпоративные, государственные и муниципальные облигации.

Организация бухгалтерского учета облигаций у инвестора осуществляется в соответствие с ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений». Инвестиции организации в приобретенные облигации отражаются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19\02). Первоначальная стоимость финансовых вложений формируется в зависимости от способа поступления.

Для отражения операций о наличии и движении инвестиций в облигации других организаций, в государственные и муниципальные облигации руководствуются Планом счетов и Инструкцией по его применению, в которых предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Перечисление денежных средств за приобретенные облигации отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета»

До момента перехода прав на объекты финансовых вложений к инвестору, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность.

Приобретение облигаций отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 58\2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В соответствие с ПБУ 9\99 «Доходы организации» начисляются проценты по находящимся на балансе организации долговым ценным бумагам в составе прочих доходов. Процентный доход по облигациям выплачивается владельцам облигаций в сроки, установленные условиями эмиссии.

Доход, причитающийся к получению, отражается бухгалтерской записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы»

Получение процентов отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 51 «Расчетные счета Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при выплате в денежной форме;

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при натуральной форме выплаты.

В соответствие с ПБУ 9\99 «проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации…, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора».

Доходы по государственным ценным бумагам облагаются налогом на прибыль по ставке 15 или 0 %, по корпоративным – по ставке 20% (с. 284 НК РФ).

В случае приобретения облигаций непосредственно у эмитента по цене ниже номинальной, доход в виде дисконта, заранее заявленный приравнивается к процентам (ст. 43 НК РФ) и включается в налоговую базу на текущую дату в состав прочих доходов.

При приобретении облигаций на вторичном рынке доход, возникающий в бухгалтерском учете, будет признаваться в целях налогообложения только в момент погашения облигации (ст.280 НК РФ).

Организация-инвестор по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеет право разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним согласно условиям выпуска дохода относить на финансовые результаты в составе прочих доходов. Это право должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Пример: АО «Колос» приобрело краткосрочную купонную облигацию номинальной стоимостью 5000 руб. Срок обращения 9 месяцев. Купонный доход – каждые три месяца. Процентная ставка – 20% годовых. Цена приобретения – 4250 руб.

Учетной политикой предусмотрено доведение первоначальной стоимости облигации до номинальной стоимости в течение срока обращения.

Дт 58\2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 4250 руб. принята к бухгалтерскому учету облигация по первоначальной стоимости

Дт 58\2 «Долговые ценные бумаги» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы» 187.50 руб. доначисление стоимости облигации по мере причитающихся к получению процентов

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы» 250 руб. начисление купонного дохода (ежеквартально);

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» получение купонного дохода.

В случае если цена приобретения выше номинальной стоимости – 5250 руб.

Дт 58\2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 5250 руб. принята к учету облигация по первоначальной стоимости;

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы» 250 руб. начислен купонный доход;

Дт 91\2 «Прочие доходы и расходы» Кт 58\2 «Долговые ценные бумаги» 62.50 руб. списана стоимость облигации по мере начисления причитающихся процентов (ежеквартально).

К моменту погашения облигации после выплаты процентов за последний квартал срока обращения первоначальная стоимость будет равна ее номинальной стоимости.

На дату погашения облигаций у инвестора, их стоимость в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списывается со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» в дебет счета 91\2 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91\1 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы, поступившие в погашение облигаций.