Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета по их существенным признакам (экономическому содержанию, назначению) обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.

В результате многолетней дискуссии специалистов в области бухгалтерского учета найдены общие подходы к построению теоретических основ классификации счетов бухгалтерского учета.

Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. К таким счетам относятся все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, на которых объектами учета выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами (см. таблицу 14)

Таблица 14.-Классификационная характеристика счетов плана счетов 2000 г.

Наименование счета	Номер счета	Принадлежность к группе по классификации	Активный (А) Пассивный (П) Без остатка (БО)
Основные средства		инвентарный	А
Амортизация основных средств		Регулирующий, контрактивный	П
Доходные вложение в материальные ценности		инвентарный	А
Нематериальные активы		инвентарный	А
Амортизация нематериальных активов		Регулирующий, контрактивный	П
Оборудование к установке		инвентарный
Вложения во внеоборотные активы		Калькуляционный, инвентарный	А
Отложенные налоговые активы		регулирующий	А
Материалы		инвентарный	А
Животные на выращивании и откорме		инвентарный	А
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей		Регулирующий, контрактивный	П
Заготовление и приобретение материальных ценностей		Калькуляционный	А или БО
Отклонение в стоимости материальных ценностей		Регулирующий, контрарно-дополнительный	А или БО
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		Расчетов	А
Основное производство		Калькуляционный, инвентарный	А
Полуфабрикаты собственного производства		Инвентарный	А
Вспомогательные производства		Калькуляционный, инвентарный	А
Общепроизводственные расходы		Собирательно-распределительный	А, БО
Общехозяйственные расходы		Собирательно-распределительный	А, БО
Брак в производстве		Калькуляционный, Собирательно-распределительный	БО
Обслуживающие производства и хозяйства		Калькуляционный	А
Выпуск продукции, (работ, услуг)		Регулирующий	БО
Товары		Инвентарный	А
Торговая наценка		Регулирующий, контрактивный	П
Готовая продукция		Инвентарный	А
Расходы на продажу		Калькуляционный, Собирательно-распределительный	А
Товары отгруженные		Расчетов	А
Выполненные этапы по незавершенным работам		Инвентарный	А
Касса		Инвентарный	А
Расчетные счета		Инвентарный	А
Валютные счета		Инвентарный	А
Специальные счета в банках		Инвентарный	А
Переводы в пути		Инвентарный	А
Финансовые вложения		Инвентарный	А
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги		Регулирующий, контрактивный	П
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчетов	П
Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчетов	А
Резервы по сомнительным долгам		Регулирующий, контрактивный	П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Расчетов	П
Продолжение таблицы 14
Расчеты по долгосрочным и займам		Расчетов	П
Расчеты по налогам и сборам		Расчетов	П
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расчетов	П
Расчеты с персоналом по оплате труда		Расчетов	П
Расчеты с подотчетными лицами		Расчетов	А
Расчеты с персоналом по прочим операциям		Расчетов	А
Расчеты с учредителями		Расчетов	А П
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчетов	А П
Отложенные налоговые обязательства		Расчетов	П
Внутрихозяйственные расчеты		Расчетов	А-П
Уставный капитал		Фондовый	П
Собственные акции		Инвентарный	А
Резервный капитал		Фондовый	П
Добавочный капитал		Фондовый	П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Фондовый	П -А
Целевое финансирование		Фондовый	П
Продажи		Сопоставляющий	А-П, БО
Прочие доходы и расходы		Сопоставляющий	А-П, БО
Недостачи и потери от порчи ценностей		Собирательно-распределительный	П
Резервы предстоящих расходов		Бюджетно-распределительный	П
Расходы будущих периодов		Бюджетно-распределительный	А
Доходы будущих периодов		Бюджетно-распределительный	П
Прибыли и убытки		Финансово-результативный	А-П, БО

Эти счета имеют полную структуру, состоящую из показателей в виде оборотов и остатков. При составлении бухгалтерского баланса как отчета об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся в них информации в виде сальдо. Вот почему бухгалтерский баланс именуют "сальдовым". Отчет о прибылях и убытках составляется в форме баланса доходов и расходов, результат сопоставления которых представляет собой прибыль или убыток от деятельности предприятия. Доходы на счетах, участвующих в формировании отчета о прибылях и убытках, отражаются в виде показателей кредитового оборота, а расходы - в виде показателей дебетового оборота.

Не связаны непосредственно с бухгалтерским балансом, как не имеющие сальдо, собирательно-распределительные счета раздела III "Затраты на производство" Плана счетов: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 28 "Брак в производстве".

Информация собирательно-распределительного счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" раздела VIII "Финансовые результаты" при составлении отчета о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нем остатка он не связан и с бухгалтерским балансом. Информация о доходах и расходах сопоставляющих счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" из-за отсутствия на них остатков используется только при составлении отчета о прибылях и убытках.

В формировании показателей приложений к бухгалтерскому отчету, состоящему из баланса и отчета о прибылях и убытках, используется информация, накапливаемая в системе бухгалтерских счетов в виде их оборотов. Многие приложения по своему построению напоминают оборотные ведомости.

Все сказанное свидетельствует о том, что бухгалтерские счета не должны делиться по отношению к двум главным формам бухгалтерской отчетности. Вся отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

Многообразие бухгалтерской информации возрастает за счет показателей оборотов по синтетическим бухгалтерским счетам в разрезе их взаимосвязей (корреспонденции счетов). Например, обороты по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 25, 26, 44 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов 02, 10, 70, 69 и др. формируют информацию о затратах на производство по элементам на кредитуемых счетах, в калькуляционном постатейном разрезе - на дебетуемых счетах.

Обобщенная бухгалтерская информация, накапливаемая на счетах синтетического уровня, конкретизируется на счетах текущего аналитического учета.

Таким образом, объем показателей экономической информации текущего системного синтетического и аналитического бухгалтерского учета, отвечающего внутренним потребностям управления предприятием, значительно шире финансовой информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, обеспечивающей потребности и отвечающей интересам ее внешних пользователей.

В Плане счетов 2000 г. бухгалтерские счета сгруппированы только по признаку экономического содержания. Уточненная классификация бухгалтерских счетов по их структуре представлена на схеме.