Задача 8. 1. по состоянию на, или до даты приобретения компания – покупатель разработала основные черты плана

Условие.

1. по состоянию на, или до даты приобретения компания – покупатель разработала основные черты плана, предусматривающего прекращение или сокращение деятельности приобретаемой компании, включающий:

а) компенсацию работникам приобретаемой компании прекращение их найма;

б) закрытие производственных мощностей приобретаемой компании;

в) ликвидацию ассортимента изделий приобретаемой компании;

г) расторжение договоров приобретаемой компании, которые стали обременительными.

2. объявив об основных чертах плана на дату приобретения или до нее, компания – покупатель вызвала со стороны затронутых планом лиц действительные ожидания того, что компания будет его осуществлять.

3. в течение трех месяцев после наиболее ранней из двух дат: даты приобретения или даты утверждения годовой финансовой отчетности переработала основные черты в подробный формальный план, указав по меньшей мере следующее:

а) рассматриваемое направление деятельности или его часть;

б) основные затрагиваемые места расположения;

в) местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выдана компенсация в связи с прекращением их найма;

г) затраты, которые будут произведены;

д) срок реализации плана.

Задание. Определить, возникает ли у компании – покупателя обязанность признать резерв, который не был обязательством приобретаемой компании на дату приобретения, в соответствии с выше перечисленными условиями. В случае признания резерва определить состав статей затраты по которым его формируют.

Тесты

1. Обратное приобретение компании предусматривает:

а) приобретение одной компанией пакета акций другой компании, при условии, выпуска акций с правом голоса, в качестве встречного предоставления, достаточного для того, чтобы контроль над объединенной компанией перешел к владельцам компании, акции которой были приобретены;

б) осуществление взаимной эмиссии акций или перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов;

в) нет правильного ответа.

2. Возможно ли при объединении компаний достижение равноправного соглашения по разделу контроля над всеми, или практически всеми, чистыми активами и деятельностью:

а) да

б) нет

в) нет, если только справедливая стоимость компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой.

3. Для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании необходимо:

а) значительное большинство, если не все, обыкновенные акции с правом голоса объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;

б) относительное равенство значений справедливой стоимости объединяющихся компаний уменьшается, а процент обмененных обыкновенных акций с правом голоса понижается;

в) акционеры каждой из компаний, принявших участие а объединении, остаются с акциями своей компании в принадлежащей им доли;

г) нет правильного ответа.

4. Приобретение компании учитывается точно также как приобретение других активов:

а) да, поскольку приобретение является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции для обмена.

б) нет, поскольку приобретение не является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции для обмена.

в) нет правильного ответа.

5. Датой приобретения компании является:

а) дата фактической передачи денежных средств покупателем продавцу;

б) дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю;

в) дата фактического подписания договора о приобретении каждой из сторон;

г) нет правильного ответа.

6. Что включает первоначальной стоимости приобретения компании:

а) сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов;

б) любые затраты, прямо связанные с приобретением;

в) справедливую стоимость на дату приобретения, или другое встречное предоставление при приобретении, отданного компанией-покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании;

г) все выше перечисленное.

7. Идентифицируемые активы и обязательства должны оцениваться по совокупности:

а) справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на дату составления финансовой отчетности, и величины идентифицируемых активов и обязательств компании – покупателя;

б) справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на дату осуществления операции обмена, и величины идентифицируемых активов и обязательств компании – покупателя;

в) справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на дату осуществления операции обмена, на величину доли участия компании-покупателя, полученной им в операции обмена;

г) нет правильного ответа.

8. Согласно альтернативного подхода, чистые идентифицируемые активы, над которыми компания – покупатель получила контроль, показываются по их справедливой стоимости в случаи:

а) если компания приобрела непосредственно активы;

б) если компания приобрела весь капитал другой компании;

в) если компания приобрела часть капитала другой компании;

г) все выше перечисленное.

9. Гудвилл – это:

а) Превышение затрат на приобретение конкретных активов и обязательств над приобретенной долей в их справедливой стоимости по состоянию на дату совершения сделки;

б) Превышение справедливой стоимости активов и обязательств над затратами на приобретение этих активов и обязательств по состоянию на дату совершения сделки;

в) платеж, производимый компанией – покупателем в преддверии будущих расходов;

г) нет правильного ответа.

10. Стандарт 22 «Объединение бизнеса» требует как минимум ежегодного расчета возмещаемой суммы гудвилл если срок ее полезной службы с момента первоначального признания превышает:

а) 12 лет

б) 20 лет

в) 25 лет

г) нет правильного ответа

11. Наличие отрицательной гудвилл свидетельствует о том, что:

а) величина идентифицируемых активов была занижена;

б) величина идентифицируемых активов была завышена;

в) величина идентифицируемых обязательств была завышена;

г) нет правильного ответа.

12. В финансовой отчетности объединенных компаний за период, в течение которого производилось объединение, должны раскрываться:

а) названия и описания объединяющихся компаний;

б) метод учета для объединения;

в) дата начала функционирования объединения для целей учета;

г) все выше перечисленное.

13. В финансовой отчетности информация о гудвилл должна содержать:

а) принятый период амортизации;

б) принятый срок эксплуатации;

в) принятый метод амортизации;

г) нет правильного ответа.

14. Какая информация должна быть раскрыта в финансовой отчетность если деловая репутация отрицательная:

а) период (периоды) на протяжении которого отрицательная репутация признается как доход:

б) величина и время ожидаемых будущих прибылей и доходов;

в) линейная статья отчета о прибылях и убытках, в который отрицательная деловая репутация признается как расход;

г) нет правильного ответа.

15. Затраты на приобретение подлежат корректировки, если:

а) действие потенциального обстоятельства, влияющего на величину встречного предоставления при приобретении, прекращается после даты приобретения, так что выплата суммы становится вероятной, и может быть произведена надежная оценка этой суммы;

б) действие потенциального обстоятельства, влияющего на величину встречного предоставления при приобретении, возникает после даты приобретения, так что выплата суммы становится вероятной, и может быть произведена надежная оценка этой суммы;

в) нет правильного ответа.

Контрольные вопросы

1) Объяснить понятие «обратное приобретение».

2) Когда взаимное разделение рисков и выгод объединенной компании уменьшается?

3) Что является общими ориентирами при вычислении справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств?

4) Какие факторы необходимо учитывать при расчете срока полезной службы гудвилл?

5) Начиная с какой даты компания – покупатель должна включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании?

6) По какой стоимости компания – покупатель должна учитывать приобретение?

7) Что включает в себя понятие «идентифицируемые активы»?

8) По какой стоимости должны учитываться идентифицируемые активы?

9) Что такое гудвилл?

10) По какой стоимости должна учитываться деловая репутация?

11) Какие факторы следует учитывать при расчете срока полезной службы гудвилл?

12) Какие показатели должна раскрывать финансовая отчетности для гудвилл?

13) Какие дополнительные раскрытия должны присутствовать в финансовой отчетности для объединения бизнеса, рассматриваемого как объединение интересов?

14) Как можно охарактеризовать юридическое слияние компаний?

15) На основании каких факторов при объединении компаний можно определить компанию – покупателя?

8.2 IAS 27: CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS

МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании»

Задачи

Задача 1

Сводный отчет о прибылях и убытках компании «Dragon» содержит следующие показатели: прибыль до налогообложения - 29,6 тыс у.е., налог на прибыль - 11,8 тыс.у.е., экстраординарные расходы - 5,4 тыс.у.е., доля меньшинства – 7,4 тыс. у.е..

Рассчитать прибыль от обычной деятельности, прибыль группы и чистую прибыль компании.

Задача 2

Сводный отчет об общих признанных прибылях и убытках корпорации «Viking» содержит следующие данные: прирост стоимости в результате переоценки 658 тыс. у.е.; курсовые разницы по инвестициям в зарубежные компании: сумма за отчетный год 48,9 тыс. у.е., реклассификация при продаже дочерней компании 42,1 тыс. у.е. Деловая репутация проданной дочерней компании составила 67,3 тыс. у.е..

Определить финансовый результат, непризнанный в отчете о прибылях и убытках.

Задача 3

Сводный бухгалтерский баланс автомобилестроительного холдинга «Supercar» содержит следующие данные:

- капитал и резервы - 126892 тыс.у.е;

- долгосрочные обязательства -105399 тыс.у.е.;

- текущие обязательства - 29711 тыс.у.е.;

- итого собственных средств акционеров и обязательств - 270496 тыс.у.е..

Рассчитать долю меньшинства в собственных средствах акционеров и обязательствах компании.

Задача 4

Сводный отчет о движении денежных средств компании «Bungalo» за отчетный год содержит следующую информацию об инвестиционной деятельности фирмы:

- приобретение дочерних компаний, за вычетом приобретенных денежных средств – 3950 тыс. у.е.;

- приобретение основных средств – 42197 тыс. у.е.;

- приобретение нематериальных активов – 2370 тыс. у.е.;

- приобретение долгосрочных инвестиций – 981 тыс. у.е.;

- приобретение краткосрочных инвестиций – 6205 тыс. у.е.;

- займы выданные – 1854 тыс. у.е.;

- выбытие дочерних компаний, за вычетом выбытия денежных средств – 12449 тыс. у.е.;

- выбытие основных средств – 11765 тыс. у.е.;

- выбытие краткосрочных инвестиций – 2083 тыс. у.е.;

- полученные займы и лизинговые платежи – 1250 тыс. у.е.;

- дивиденды полученные – 4672 тыс. у.е.;

- государственные субсидии полученные – 3690 тыс. у.е..

Рассчитать сумму чистых денежных средств, направленных на инвестиционную деятельность.

Задача 5

Сводный отчет о движении денежных средств компании «Ocean» за отчетный год содержит следующую информацию о финансовой деятельности компании:

- выпуск конвертируемых облигаций 50000 тыс. у.е.;

- выпуск обыкновенных акций 1640 тыс. у.е.;

- приобретение собственных акций 2564 тыс. у.е.;

- поступление долгосрочных займов 8500 тыс. у.е.;

- выплаты по долгосрочным займам 76676 тыс. у.е.;

- выплаты суммы основного долга по договорам финансовой аренды 2450 тыс. у.е.;

- дивиденды, выплаченные акционерам Группы 10102 тыс. у.е.;

- дивиденды, приходящиеся на долю меньшинства 1920 тыс. у.е..

Рассчитать сумму чистых денежных средств, направленных на финансовую деятельность.

Задача 6

Группа компаний «Shirhan» специализирующаяся на организации экстремальных туров в джунгли 01.05.200_г. приобрела 65 % акционерного капитала фирмы «Africa». В Примечаниях к сводной финансовой отчетности приведены следующие данные:

Доля меньшинства на начало года – 1806 тыс.у.е.;

Приобретение – 6050 тыс.у.е.;

Доля чистой прибыли дочерних компаний – 2548 тыс.у.е.;

Дивиденды по итогам предыдущего года – 1920 тыс.у.е..

Рассчитать долю меньшинства на конец отчетного года.

Задача 7

В сводном отчете о прибылях и убытках компании «Fox» за 200_г. прибыль Группы составляет 50897 тыс.евро. Доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период равна 904 тыс.евро.

Скорректировать прибыль Группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам материнской компании.

Задача 8

Чистая прибыль, причитающаяся акционерам компании «Marty» по итогам отчетного года – 408 тыс. евро. Средневзвешенное количество выпущенных обыкновенных акций – 123 тыс.

Рассчитать базовую прибыль на акцию и отразить полученные данные в финансовой отчетности.

Тесты

1. Разрыв между отчетными датами финансовой отчетности материнской компании и дочерней компании:

а) не допускается

б) может быть любым

в) не может превышать одного месяца

г) не может превышать трех месяцев

2. Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в сводную отчетность о прибылях и убытках:

а) на дату, указанную в учетной политике

б) до даты отчуждения

в) на дату отчуждения

г) после отчуждения

3. Балансовая стоимость инвестиции на дату, когда она прекращает соответствовать определению дочерней компании, рассматривается впоследствии как:

а) убыток

б) фактическая себестоимость

в) прочие операционные расходы

г) резерв

4. В отдельной финансовой отчетности материнской компании одним из методов учета инвестиции дочерней компании, включенных в сводную отчетность является:

а) метод средневзвешенной стоимости

б) метод оценки

в) метод участия

г) метод исключения

5. Материнская компания – это:

а) компания, имеющая один или несколько филиалов

б) компания, имеющая более одного филиала или одной дочерней компании

в) компания, имеющая более трех дочерних компаний

г) компания, имеющая одну или более дочерних компаний

6. Какими методами может учитываться дочерняя компания в финансовой отчетности материнской компании:

а) по фактической себестоимости

б) по методу капитала

в) как готовая для перепродажи компания

г) всеми вышеперечисленными методами

7. Если дочерняя компания работает в условиях строгих долгосрочных ограничений на движение капитала, включается ли она в состав консолидированной отчетности:

а) да

б) нет

8. Должны ли материнские компании представлять сводную финансовую отчетность:

а) да, безусловно

б) нет

в) должны, при условии владения более тремя дочерними компаниями

г) должны, за исключением тех, которые в свою очередь являются дочерними компаниями

9. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна представляться:

а) вместе с активами материнской компании

б) вместе с обязательствами и капиталом материнской компании

в) отдельно от активов материнской компании

г) отдельно от обязательств и капитала материнской компании

10. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании:

а) могут превышать долю меньшинства в её капитале

б) не могут превышать долю меньшинства в её капитале

в) равны доле меньшинства в её капитале

г) являются частью доли меньшинства в её капитале

11. Разница между поступлениями в результате отчуждения дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения признается в сводной отчетности в качестве:

а) фактической себестоимости

б) прибыли или убытка

в) дебиторской или кредиторской задолженности

г) собственного капитала

12. Если дочерняя компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами группы, материнская компания рассчитывает свою долю прибылей и убытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочерней компании:

а) до того, как дивиденды были объявлены

б) после того, как дивиденды были объявлены

в) во время объявления дивидендов

г) независимо от того, были ли дивиденды объявлены

13. Доли меньшинства – это:

а) часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо

б) часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

в) незавидная, тяжелая судьба компаний, не разделяющих мировоззрения лидеров рынка

г) нет правильного ответа

14. При составлении сводной финансовой отчетности не исключаются:

а) остатки по расчету внутри группы

б) нереализованная прибыль от операций внутри группы, если она включена в балансовую стоимость таких активов, как запасы и основные средства

в) нереализованные убытки от операций внутри группы, если затраты не могут быть возмещены

г) временные разницы, возникшие в результате нереализованных прибылей и убытков

15. Группа компаний – это:

а) объединенные компании, где акционеры осуществляют общий контроль над их едиными чистыми активами и операциями

б) материнская компания со всеми её дочерними компаниями

в) соединение отдельных компаний в единую экономическую единицу в результате того, что одна компания, объединяется с другой

г) соединение отдельных компаний в единую экономическую единицу в результате того, что одна компания, получает контроль над чистыми активами и операциями с другой компании

Контрольные вопросы

1) Сферы применения МСФО 27.

2) Каких областей учета МСФО 27 не касается.

3) Основные определения, используемые в стандарте.

4) В каких случаях материнская компания не должна представлять сводную финансовую отчетность.

5) В каких случаях предполагается существование контроля над дочерними компаниями.

6) Перечислить случаи исключения дочерней компании из процесса сведения отчетности.

7) На каком основании дочерняя компания не подлежит исключению из сводной финансовой отчетности и чему это способствует.

8) Каким образом объединяются финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний при составлении сводной финансовой отчетности.

9) Что необходимо для того, чтобы сводная финансовая отчетность предоставляла финансовую информацию о группе как о единой компании.

10) Как определить состав доли меньшинства дочерней компании.

11) Статьи, исключающиеся при сведении отчетности.

12) Процедуры, необходимые в случае составления финансовой отчетности, используемой при сведении, на разные отчетные даты.

13) Условия составления сводной финансовой отчетности для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях.

14) Порядок включения результатов операций в сводную финансовую отчетность при приобретении или выбытии дочерней компании.

15) Как учитываются инвестиции в дочерние компании, которые исключаются из сводной финансовой отчетности.

8.3 IAS 28: INVESTMENTS IN ASSOCIATES

МСФО 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные предприятия»

Задачи