Бухгалтерская отчетность

Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

В настоящие время организации составляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная (квартальная) состоит из бухгалтерского баланса (Приложение Б) и отчета о прибылях и убытках ((Приложение В). В годовую отчетность кроме бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2) включают отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности. Малые предприятия могут не предоставлять в составе годовой отчетности формы №3, №4, №5.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября,- по 31 декабря следующего года включительно.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, участникам организации или собственникам имущества, органам государственной статистики. Прочим пользователям: налоговым органам, бакам, прочим кредиторам, покупателям и т.д., отчетность предоставляется в соответствии с законодательством.

Квартальная отчетность должна быть представлена в течение 30 дней по окончании квартала, годовая - в течение 90 дней по окончании года. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической ее передачи или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Бухгалтерский баланс - основная отчетная форма, содержащая сведения об имущественном и финансовом положении предприятия на отчетную дату. Актив баланса показывает сведения об имуществе организации, пассив – об источниках его образования.

Показатели баланса по графе «на начало отчетного года» берутся из баланса за предшествующий год и остается неизменными в течении всего отчетного года. Показатели по графе «на конец отчетного периода» формируются из сальдо конечного по счетам.

Правила оценки статей баланса:

1. Баланс составляется в валюте рубли

2. Не допускается зачет между статьями актива и пассива баланса, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными документами.

3. Показатели баланса отражаются в оценке нетто, за вычетом регулирующих величин.

4. Данные статей годового баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.

5. Показатели аналитических счетов должны соответствовать соответствующим показателям синтетических счетов, приведенным в балансе.

Рассмотрим порядок заполнения строк бухгалтерского баланса.

I. Внеоборотные активы

Строка 110 «Нематериальные активы» - информация о нематериальных активах, в состав которых входят: объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы деловая репутация предприятия и др. Нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, т.е. как разница сальдо по счетам 04 «Нематериальные ак­тивы » и 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов».

Строка 120 «Основные средства» - данные об имуществе, которое учитывается на счете 01 «Основные средства». Имущество показывается по остаточной стоимости, равной первоначальная стоимость минус амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Строка 130 «Незавершенное строительство» - остатки по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», означающие затраты по незаконченному капитальному строительству, затраты на приобретение основных средств, стоимость оборудования, не переданного для монтажа.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» - сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом соответствующих показателей со счета 02 «Амортизация основных средств». Здесь учитывается остаточная стоимость имущества, которое фирма предполагает использовать для передачи в финансовую аренду, или прокат.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» - информация об инвестициях в ценные бумаги, капиталы, а также сумма предоставляемых займов на срок более одного года. Сумма рассчитывается как разница между сальдо по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Строка 145 «Отложенные налоговые активы» - сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» - положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом на прибыль, исчисленном с балансовой прибыли.

II. Внеоборотные активы

Строка 210 “Запасы” – итоговая стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Этот показатель расшифровывают данные:

- сырье, материальные запасы и другие аналогичные ценности (сальдо счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»),

- животные на выращивании и откорме (строка заполняется на основе счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

- затраты в незаверенном производстве (остатки по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)

- готовая продукция и товары для перепродажи (себестоимость готовой продукции - сальдо счета 43 «Готовая продукция», и покупная стоимость товаров - разница сальдо по счетам 41/2 «Товары в розничной торговле» и 42 «Торговая наценка»),

-товары отгруженные – (сальдо счета 45 «Товары отгруженные», который используется в следующих ситуациях: договором купли – продажи право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после оплаты товаров, товары переданы на реализацию по договору комиссии, товары отгружены покупателю по бартеру и встречная поставка товаров не произведена.)

- расходы будущих периодов ( затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к деятельности в будущем, они учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»)

Строка 220 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” – сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебиторской задолженности отводятся три строки:

Строка 230 - задолженность, платежи, по которым ожидаются более, чем через 12 месяцев.

Строка 240 - задолженность, погашение которой ожидается в течение года, каждый из этих показателей конкретизируется тем, что указывается в отдельной строке задолженность покупателей и заказчиков. Перечисленные показатели складываются из дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»– информация о вложения на срок не более 1 года, отраженная на счете 58 «Финансовые вложения».

Строка 260 «Денежные средства»– сумма денежных средств, числящихся на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,57 «Переводы в пути», 55 «Специальные счета в банках».

III. Капитал и резервы

Строка 410 «Уставный капитал» - сумма уставного капитала, которая должна соответствовать сумме, зафиксированной в учредительных документах, а также сальдо счета 80 «Уставный капитал»

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)», эта сумма показывается в скобках, т.к. уменьшает итог раздела и валюту баланса.

Строка 420 «Добавочный капитал» - сальдо счета 83 «Добавочный капитал»

Строка 430 «Резервный капитал» - сальдо счета 82 «Резервный капитал».Этот показатель расшифровывается, т.к. он состоит из двух частей: резервы, образованные в соответствии с законодательством, резервы, образованные в соответствии в соответствии с учредительными документами.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» - сумма сальдо по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 «Прибыли и убытки». Убытки показываются в скобках и уменьшают валюту баланса.

IV. Долгосрочные обязательства

Строка 510 «Займы и кредиты» - остаток заемных средств, которая фирма получила на срок не более года и отразила как сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма показывается учетом процентов, причитающаяся к уплате на момент составления баланса.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» - сальдоодноименного счета 77, разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным по данным бухгалтерского учета.

V. Краткосрочные обязательства

Строка. 610 – «Займы и кредиты» - остатки заемных средств, которые фирма получила на срок менее 1 года,сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка 620 - «Кредиторская задолженность» - имеет ряд расшифровок:

- поставщики и подрядчики (сальдо кредитовое по счетам 60 «Расчеты с поставщиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

- задолженность перед персоналом (начисленная заработная плата, социальные и прочие выплаты, сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами (задолженность перед пенсионным фондом, фондом социального страхования, медицинского страхования, сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»)

- задолженность по налогам и сборам (задолженность перед бюджетом, сальдо счета 68«Расчеты по налогам и сборам»)

Строка 640 - «Доходы будущих периодов» - поступления, полученные в текущем периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем, сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

Строка 650 - «Резервы предстоящих расходов» - сумма резервов, которые организация создает на следующие цели: на ремонт основных средств, на выплату отпускных, на выплату ежегодных вознаграждений, на гарантийный ремонт и обслуживание. Показатель соответствует сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

За итогом баланса показывается справка о наличии ценностей, учитывающаяся на забалансовых счетах.

«Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) содержит показатели, необходимые для формирования чистой прибыли предприятия за текущий год и за аналогичный период предыдущего года. В отчете показывают сведения о доходах и расходах по обычным видам деятельности, о прочих доходах и расходах, о прибыли (убытке) до налогообложения, о чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

В «Отчете об изменениях капитала» (форма № 3) приводятся данные об остатках и изменениях уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) содержит сведения об остатках денежных средств и их движении в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

«Приложение к балансу» (форма № 5) раскрывает информацию о нематериальных активах, основных средствах, финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности и других.