Тема 2.1 Основные фонды и инвестиционная деятельность предприятия

Основные фонды – это совокупность производственных, мате­риально-веществен-ных ценностей, которые действуют в процессе производства, в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью (на дату приобретения), превышаю­щей 100-кратный размер минимальной величины месячной оплаты труда за единицу.

Основные фонды делятся на производственные и непроизвод­ственные.

К основным производственным фондам относятся основные фон­ды, которые участвуют в производственном процессе непосредствен­но (станки, оборудование и т.п.) или создают условия для производ­ственного процесса (производственные здания, сооружения и т.п.).

Основные непроизводственные фонды — это объекты культурно-бытового назначения (клубы, столовые и т.п.).

Основные фонды еще называют внеоборотными, или низкообо­ротными, активами, а также иммобилизованными фондами', к стоимо­стной оценке они составляют значительную часть уставного капитала предприятия.

Типовой состав основных производственных фондов производ­ственных предприятий таков: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, приборы, устройства и лабо­раторное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и приспособления, производственный и хо­зяйственный инвентарь и т.п.

Различают активную и пассивную части основных фондов. Те фон­ды, которые принимают непосредственное участие в производствен­ном процессе (машины, оборудование и т.п.), относят к активной части основных фондов, а фонды, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса (здания, сооруже­ния), — к пассивной части.

Учет и оценка основных фондов осуществляются в натуральной и денежной формах.

Денежная форма учета основных фондов ведется по следующим направлениям:

1. Первоначальная стоимость основных фондов включает стоимость приобретения оборудования (постройки здания), транспортные расходы по доставке и стоимость монтажа. По первоначальной стоимости фонды принимаются на учёт, определяется их амортизация и другие показатели.

2. Восстановительная стоимость — это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях. Она устанавливается, как правило, во время переоценки основных фондов.

3. Остаточная стоимость — представляет собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа.

4. Ликвидационная стоимость — стоимость реализации изношенных или снятых с эксплуатации отдельных объектов основных фондов.

5. Переоценка основных фондов — это определение реальной стоимости основных фондов (основных средств) организаций на современ­ном этапе становления рыночной экономики и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.

Для определения полной восстановительной стоимости основ­ных фондов используются два метода: индексный и метод прямой оценки.

Индексный метод предусматривает индексацию балансовой сто­имости отдельных объектов с применением индексов изменения сто­имости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных и других основных средств, по регионам, периодам изготовления и приобре­тения.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных фондов предусматривает прямой пересчет стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года.

При переоценке оборудования, предназначенного к установке, и незавершенных объектов методом прямого пересчета дополнитель­но учитывается их физическое и моральное устаревание. Земельные участки и объекты природопользования переоценке не

Износ основных фондов определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудо­ванию, транспортным средствам, производственному и хозяйствен­ному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, дос­тигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приоб­ретены или построены) и соответствии с установленными нормами. Начисление износа свыше 100% стоимости основных средств не про­изводится.

Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

Различают два вида износа:

• физический;

• моральный.

Физический износ — это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздей­ствием процессов труда, сил природы и других факторов. В эконо­мическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительской стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.

Для определения физического износа основных фондов приме­няют два метода расчета:

1) по объему работ, В этом случае коэффициент физического из­носа (И) можно установить лишь по тем объектам, которые об­ладают определенной производительностью (машины, станки). Рассчитывается он по формуле

И = (Тф×Пф) / (Тн×Пн)

где Тф — количество лет, фактически отработанных машиной;

Пф — среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

Тн — нормативный срок службы;

Пн — годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования;

2) по сроку службы. Физический износ по сроку службы можно установить по всем видам основных фондов. В этом случае ко­эффициент физического износа определяется по формуле

И = Тф / Тн

Моральный износ проявляется в потере экономической эффек­тивности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ бывает двух видов. Первый вид — уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина мо­рального износа (коэффициент) рассчитывается по формуле

И = (Ф1-Ф2) / Ф1,

где Ф1, Ф2 — соответственно первоначальная и восстано­вительная стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и вне­дрением в производство более производительных и экономичных ма­шин и оборудования и определяется по формуле

Ву = (Вс × Пу) / Пс

где Ву, Вс — восстановительная стоимость устаревшей и современной машины;

Пу, Пс — производительность (или производственная мощность) устаревшей и современной машины.

Моральный износ второго вида может быть частичным и пол­ным, а также иметь скрытую форму.

Частичный моральный износ — это частичная потеря потребитель­ской стоимости и стоимости машины.

Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убы­точным.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесце­нения машины вследствие того, что утверждено задание на разра­ботку новой, более производительной и экономичной техники.

Амортизация основных фондов — это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа.

Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) оп­ределяется по формуле:

На = [(Фн – Л +Д) / (Фн × Та)] × 100%,

где На — норма амортизационных отчислений, %;

Фн — первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л — ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Д — стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;
Та — амортизационный период, лет.

Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и осуществляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Годовые амортизационные отчисления начисляются одним из следующих способов:

- линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основ­ных средств и нормы амортизации;

- способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимос­ти основных средств и нормы амортизации;

- способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, ос­тающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – срок службы объекта;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема выпуска продукции в натуральном вы­ражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продук­ции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

По группе однородных объектов основных средств выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.

Существуют две формы воспроизводства основных фондов — простое и расширенное. При простом воспроизводстве предусматривается замена устаревшей техники и капитальный ремонт обору­дования, в то время как расширенное воспроизводство — это прежде всего новое строительство, а также реконструкция и модернизация действующих предприятий.

Восстановление объектов основных средств может осуществлять­ся посредством ремонта, модернизации и реконструкции.