Метод бухгалтерского учета и его слагаемые

Метод бухгалтерского учета включает совокупность специфических приемов и принципов. Их применение дает возможность, опира­ясь на законы диалектики, регистрировать и обобщать факты хо­зяйственной деятельности организации.

Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают ис­пользование определенных допущений и требований.

Перечень допущений предусматривает:

· имущественную обособленность организации;

· двойственность;

· момент стоимости;

· непрерывность деятельности;

· последовательность применения выбранных приоритетов;

· временную определенность отражения в учете хозяйствен­ных операций;

· соответствие доходов и расходов;

· осмотрительность экономического субъекта;

· наличие денежного измерения;

· периодичность обобщения экономических событий.

Рассмотрим более подробно эти допущения.

Допущение имущественной обособленности турфирмы исходит из права собственности. Имущество и обяза­тельства каждой организации строго разграничены и существу­ют обособленно от имущества и обязательств ее собственников и других организаций.

Признается, что туристская организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Бухгалтерский учет ведется по опре­деленной системе, соответствующей одной из систем его норма­тивного регулирования. Информация относится только к деятель­ности данной хозяйственной единицы.

Двойственность бухгалтерского учета предусматривает обя­зательное равенство актива и пассива бухгалтерского баланса, т.е. стоимость имущества организации соответствует совокупной величине источников финансирования на любую дату функционирования турфирмы.

Момент стоимости в условиях формирования рыночной экономики приобрел особое значение, поскольку принято счи­тать, что ценность объекта в бухгалтерском учете формируется только под влиянием спроса и предложения. Поэтому первич­ным в учете признается стоимость приобретения, а вторичным — ожидаемый доход от использования, приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа не­прерывности деятельности организации, который не всегда со­блюдается в условиях инфляционных процессов, что приводит к банкротству экономического субъекта.

Непрерывность деятельности, или принцип продолжающей­ся деятельности, исходит из предположения, что организация, однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидироваться в ближайшей или отдаленной перспективе.

В реальной действительности данный принцип нередко на­рушается учредителями путем создания условий фиктивного бан­кротства с целью ухода от налогообложения.

Последовательность применения выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) организация использует неизменно от одного отчетного периода к дру­гому. Возможны исключения из данного правила в связи с из­менением действующих нормативных актов по решению орга­нов, на которые возложены соответствующие полномочия, или возникновением различных реорганизационных процедур (сли­яние, выделение и т. п.).

В таком случае изменение учетной политики должно вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распо­рядительным документом.

Временная определенность отражения в учете хозяйствен­ных операций означает, что доходы и расходы признаются в бух­галтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имеют место. Момент признания дохода для туристских организаций имеет, освою специфику, которая будет рассмотрена в главе?????

Допущение временной определенности отражения в учете хозяйственных операций соответствует принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету.

Рыночные отношения делают больший акцент на соблюде­ние принципа начисления, так как от этого зависит не только правильное исчисление финансового результата организации, но и формирование обязательств, прежде всего перед бюджетом, по налогам и различным сборам.

Момент соответствия доходов и расходов выражается в том, что в момент признания дохода, затраты которые были произведены с целью получения данного дохода признаются в качестве расходов.

Осмотрительность экономического субъекта — допуще­ние недекларируемое, но, тем не менее, признаваемое в бухгал­терском учете. Иногда данное допущение рассматривается как консерватизм — осторожность, проявляющаяся в большей готов­ности организации к учету потенциальных убытков, а не потен­циальных прибылей. Тем не менее, в любом случае следует исхо­дить из результатов анализа возможных рисков предпринима­тельской деятельности. Поэтому общепринятым принципом в ры­ночной экономике выступает оценка активов и доходов на наибо­лее низком из возможных уровней. Результатом такой осмотри­тельности является формирование различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости.

Таким образом, данному допущению свойственна высокая степень неопределенности последствий принимаемых решений.

Наличие денежного измерения. Данный принцип по сути сво­ей следует рассматривать как один из определяющих принци­пов, которые составляют основу функционирования бухгалтер­ского учета. Среди основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету (ст. 8 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»), первым требованием является то, что бухгалтерский учет иму­щества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Периодичность обобщения экономических событий пред­усматривает предоставление периодических отчетов о финансо­во-хозяйственной деятельности фирмы, ее администрации, соб­ственникам, т. е. акционерам. Тем самым считается вполне ес­тественным, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, устанавливаемые законодательством. Так, п. 3 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Пер­вым отчетным годом для вновь созданных организаций считают период с даты их государственной регистрации по 31 декабря со­ответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октяб­ря, — по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Таким образом, содержание принципа периодичности обоб­щения экономических событий в основе своей зиждется на прин­ципе учетного периода, предусматривающего представление со­ответствующей учетной информации в виде отдельных показа­телей в соответствующих формах отчетности за определенные периоды времени — месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Рассмотренные базовые принципы бухгалтерского учета в части допущений дают основание сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать те зада­чи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к учетной информации.

Основные требова­ния, предъявляемые к бухгалтерскому учету, включают:

· документальное оформление экономических событий;

· сопоставимость учетных показателей с плановыми;

· полноту;

· своевременность;

· приоритет содержания над формой;

· точность;

· существенность;

· непротиворечивость;

· ясность и доступность;

· экономичность и рациональность.

Документальное оформление экономических событий озна­чает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме.

Сам факт хозяйственной деятельности признается в учете как моментный (временной) признак хозяй­ственного процесса в управлении организацией, в результате ко­торого происходит подтверждение состава ее активов, их изме­нения, равно источников формирования или тех и других одно­временно. Параллельно решается и другая задача, вытекающая непосред­ственно из сущности двойной записи: дата регистрации такого события осуществляется в одном режиме с выполнением функ­ции предварительного контроля — неотъемлемым элементом, присущим бухгалтерскому учету.

Сопоставимость учетных показателей с плановыми реали­зует одну из важных функций бухгалтерского учета — функцию контроля.

Учетные показатели должны быть сопоставимы с показа­телями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последние на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности организации разрабатывались на основе показателей учета, а, с дру­гой стороны, получение информации о ходе выполнения пла­новых показателей невозможно без данных бухгалтерского уче­та.

Полнота предполагает формирование учетной информации в объеме, отвечающем нуждам управления в пределах тех гра­ниц, которые определяются денежным измерителем.

Гарантией полноты учетной информации является безуслов­ное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами инвентаризации активов и обязательств организации.

Своевременность и полезность информации предусматривает предоставление аппара­ту управления и внешним пользователям информации «тотчас, вовремя». Отставание во времени получаемой информации от со­вершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по суще­ству, ненужной.

Приоритет содержания над формой означает, что соблю­дение правовой нормы и экономической целесообразности со­вершенных фактов хозяйственной деятельности должно пре­обладать над формой, регламентированной соответствующи­ми нормативными документами.

Точность изначально присуща бухгалтерскому учету, по­скольку вытекает из его отличительных качеств - документального оформления и непрерывной регистрации экономических со­бытий. В связи с требованием точности бухгалтерской ин­формации находится требование ее значимости.

Размер значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существен­ное влияние на принятие решений соответствующими пользова­телями.

Снизить порог погрешности при определении существенности возможно путем разработки различных вариантов с исполь­зованием средств вычислительной техники и последующим их сопоставлением в процессе принятия конкретных решений.

Требование существенности бухгалтерской информации, ее значимости декларировано п. 4 ст. 13 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»: «Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчет­ности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности». Существен­ность в отечественном учете в виде относительного показателя (не менее 5%) по отношению к общему итогу соответствующих данных, ранее декларируемая в Инструкции о порядке заполне­ния форм годовой бухгалтерской отчетности (п. 4.31 приказа МФ РФ от 12.11.96 г. № 97 в ред. последующих изменений и допол­нений), с отменой последней не утратила своего значения.

Непротиворечивость исходит из предположения, что дан­ные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать обо­ротам и остатку объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.

Ясность и доступность предполагает возможность прямо­го использования учетной информации для целей управления, а при необходимости — и проведения определенной ее группировки.

Экономичность и рациональность — непременное требова­ние при осуществлении функции управления. Содержание дан­ного требования означает, что стоимость получения информа­ции всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидае­мых от использования этой информации,

Необходимость глубокого осмысле­ния и понимания системы приемов, способов, составляющих ос­нову и содержание метода бухгалтерского учета, предопределена сущностью самого пред­мета, а также поставленными перед ним задачами и требовани­ями.

Составляющими метода бухгалтерского учета являются следующие приемы:

· использования бухгалтерских счетов и метода двойной записи;

· балансовое обобщение;

· документирование;

· инвентаризация;

· оценка;

· калькулирование;

· финансовая отчетность.

Если рассматривать технологию формирования и обобще­ния учетной информации как последовательность четко регла­ментированных этапов в виде первичного наблюдения, стоимост­ного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации, то вполне ло­гично предположить, что каждому из этих этапов должны быть присущи свои специфические способы.

Так, на этапе первичного наблюденияна первый план вы­ступает документация, поскольку в учете такое наблюдение может быть зафиксировано только в виде документа, заполненного с соблюдением определенных требований, придающих подобному документу юридическую силу.

Само название дисциплины происходит от немецкого Buchhalter — дословно «держатель (учетных) книг».

Только бухгалтерскому учету присуще сплошное и документальное оформление совершаемых хозяйственных операций, т.е. все хозяйственные операции, оформляются документа­ми. Документ является основанием и подтверждением учетных записей.

Документация — оформление экономического события (хо­зяйственной операции) документом. В широком понимании бух­галтерская документация представляет собой первичные бухгал­терские документы, учетные регистры и бухгалтерскую отчет­ность.

Документ (лат. documentum — поучительный пример, сви­детельство, доказательство) — письменное свидетельство с за­полнением необходимых реквизитов, придающих ему доказатель­ную юридическую силу. Документ служит основой информа­ционной системы организации.

Первичный учетный документ должен быть составлен в мо­мент совершения хозяйственной операции. Если такая возмож­ность отсутствует, то его составление обязательно сразу же пос­ле окончания данной операции. Первичные учетные документы являются основой для со­ставления сводных учетных документов.

С помощью документов осуществляется постоянное наблю­дение за движением материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов. Подписывая документ, лицо, наделенное правомочием, контролирует таким путем законность и целесообразность опе­рации.

Материальным носителем документа могут выступать учет­ный бланк или магнитный диск: в зависимости от того, на бу­мажном или машинном носителе зафиксирована учетная инфор­мация.

Учетный бланк представляет собой разграфленный лист бу­маги в виде строк, граф (колонок, клеток), куда заносятся сведе­ния о хозяйственных операциях с заранее отпечатанными в них реквизитами. Реквизит (лат. requisitum — нужное, требуемое) — единая, неделимая, строго оговоренная часть документа. Это по сути своей информационный элемент, несущий самостоятельную содержательную нагрузку.

Реквизиты подразделяются на признанные и содержатель­ные.

Признанные реквизиты отображают объекты учета, Содержательные реквизиты раскрывают характеристику объекта учета

Для удобства чтения документа реквизиты размещаются в нем компактно, в одном месте. Нередко они обводятся жирны­ми линиями.

Реквизиты, которым присущ постоянный признак (на­именование организации, подпись и т. п.), печатаются типограф­ским способом.

Как факт подтверждения совершенной хозяйственной опе­рации, первичный учетный документ должен быть составлен и принят к учету по форме, содержащейся в альбомах унифициро­ванных форм первичной учетной документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом Российской Федерации. Перечень таких форм первичных учетных документов раз­рабатывается применительно к отдельным участкам бухгалтер­ского учета.

Унифицированные документы — это типовые документы, утвержденные в установленном порядке Госкомитетом РФ по статистике и представленные им в виде утвержденных альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. При этом содержание и состав унифициро­ванных форм первичной учетной документации согласовывают­ся данным комитетом с Министерством финансов РФ и Мини­стерством экономического развития и торговли РФ.

Унифицированные документы предназначены для оформ­ления однородных операций в организациях с различной формой собственности и различными отраслевыми особенностями.

Среди унифицированных документов различают авансовые отчеты, платежные поручения и т. п. Они обязательны к приме­нению всеми организациями, независимо от форм собственно­сти, осуществляющими деятельность на территории РФ.

Унификация документов ведет к упорядочению документа­ции.

Документы, форма которых не представлена в этих альбомах, приобретают правовую юри­дически доказательную силу наравне с унифицированными до­кументами при наличии следующих обязательных реквизитов:

· наименование документа (доверенность, карточка складско­го учета материалов и т. п.);

· дата составления (дата, месяц, год);

· наименование организации, от имени которой составлен до­кумент;

· содержание хозяйственной операции и основание для ее со­вершения

· единица измерения (в натуральном, количественном и сто­имостном выражении);

· наименование должностей лиц, ответственных за соверше­ние хозяйственной операции и правильность ее оформле­ния;

· личные подписи указанных лиц.

Эти требования закреплены в п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтер­ском учете».

Исходя из специфики отдельных документов, приведенные выше реквизиты, могут быть расширены.

При наличии ошибок, искажающих содержание хозяйствен­ной операции, исправления допускаются исполнителем, оформив­шим соответствующий документ, по согласованию с другими уча­стниками хозяйственной операции и заверяются подписями этих же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Внесение исправлений, помарок, подчисток, а также исполь­зование корректирующей жидкости в кассовых и банковских до­кументах не допускается. Такой документ должен быть перечеркнут с указанием надписи «испорчен». После чего следует офор­мить новый первичный документ.

Первичный учет является основой синтетического и анали­тического учета.

Документооборотом называется процесс движения докумен­тов, начиная от их составления, приемки и обработки на всех стадиях и заканчивая сдачей их на хранение в архив; регулируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Каждая из процедур, включаемая в систему документообо­рота, должна содержать набор определенных операций, соблю­дение которых обеспечивает четкую организацию документообо­рота. Так, на стадии приемки документов в бухгалтерии, они под­лежат обязательной проверке как по форме (полноте и правиль­ности оформления документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (соответствие законности зафиксированных в доку­менте экономических событий, логическая увязка отдельных показателей).

Процесс обработки в бухгалтерии принятых от исполните­лей документов включает три этапа: таксировку, группировку и контировку.

Таксировка, или расценка, предусматривает перевод нату­ральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный из­меритель. Как правило, эта процедура осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего ко­личества в натуре (м, кг и пр.) на цену за единицу. Если в доку­менте указан трудовой измеритель, выраженный в единицах вре­мени — рабочих днях, часах, минутах, то его величина умножа­ется на стоимость единицы данного времени.

Группировка представляет собой следующий этап учетной обработки документов. Последние подбираются в пачки, однород­ные по экономическому содержанию зафиксированных в них хо­зяйственных операций. Характер группировки обусловлен переч­нем представленных протаксированных документов. Так, доку­менты по расходу — в разрезе наименований и направлений в использовании:

· на производственные нужды;

· на непроизводственные цели (непромышленным производ­ствам и хозяйствам и пр.);

· продажи на сторону и т. п.

Цель группировки — подготовить сводные данные по дви­жению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.

Контировка — указание в первичном документе бухгалтерс­кой записи, т. е. корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет более высокий уровень работы с документами.

Предельный срок хранения документов определен для рас­четов по оплате труда как списочного, так и несписочного соста­ва (лицевые счета, расчетные ведомости). Он установлен в 75 лет

Сдаче в архив документов предшествуют определенные под­готовительные процедуры. Документы следует подобрать в пап­ки по однородности совершенных хозяйственных операций в хро­нологическом порядке. Документы постоянного и временного хра­нения помещаются в разные папки. Однако общим для них явля­ется то, что они группируются по каждому отчетному периоду (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В папках докумен­ты должны быть переплетены. При передаче документов в ар­хив составляется справка.

Изъятие документов в организации может иметь место толь­ко на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством органов дознания, предварительного след­ствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и нало­говой полицией.

Выявить и оформить факты отклонений относительно инфор­мации, зафиксированной в первичных документах и отраженной в учете, становится возможным только при обнаружении этих фак­тов в процессе проведения инвентаризации путем проверки средств в натуре, а также состояния расчетов с другими организациями. Одновременно решается задача проверки и документального под­тверждения фактического наличия имущества. Следовательно, ин­вентаризация является продолжением документации. Она допол­няет и уточняет достоверность данных текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности. С ее помощью обеспе­чивается организация более четкого контроля за наличием и дви­жением имущества и источников его формирования, работой ма­териально ответственных лиц.

Достоверность учетной информации обеспечивается прове­дением инвентаризации. Технически она представляет собой пе­риодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные ин­вентаризационные ведомости (описи).

Инвентаризации подлежат и те виды активов, которые не принадлежат организации и учитываются в связи с этим за ба­лансом (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию», и др.).

Наряду с этим в процессе проведения инвентаризации ре­шаются и другие задачи:

· установление отдельных наименований товарно-материаль­ных ценностей, не соответствующих своим потребительс­ким качествам согласно ГОСТам и ТУ;

· выявление неходовых, залежавшихся и неиспользуемых ви­дов имущества;

· подтверждение реальности оценки отдельных статей балан­са;

· проверка обоснованности подбора материально ответствен­ных лиц и заключения с ними договора о полной матери­альной ответственности;

· проверка условий хранения производственных запасов в со­ответствии с их физическими характеристиками;

· установление состояния складского и весоизмерительного хозяйства.

Различают плановые и внеплановые (внезапные) инвентаризации.

В зависимости от объема проверки инвентаризации подраз­деляются на полные, частичные и выборочные.

По периодичности проведения они бывают текущие и пер­манентные (постоянные, непрерывные).

Наконец, по перечню решаемых вопросов различают комп­лексные и тематические инвентаризации.

Обязательное проведение инвентаризации требуется, когда имеет место:

· смена материально ответственных лиц — на дату передачи дел, но не позднее дня увольнения работника;

· передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а также пре­образование государственного или муниципального унитар­ного предприятия — на дату оформления данных хозяйствен­ных операций;

· составление годовой бухгалтерской отчетности, кроме иму­щества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 ок­тября отчетного года. По основным средствам она может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет;

· установление фактов хищений или злоупотреблений, а так­же порчи ценностей — сразу же при их обнаружении;

· стихийное бедствие, пожар, авария или другие чрезвычай­ные ситуации, вызванные форс-мажорными обстоятельства­ми, — сразу после их окончания;

· ликвидация (реорганизация) предприятия — перед составле­нием ликвидационного (разделительного) бухгалтерского ба­ланса;

· другие случаи, предусмотренные законодательством Россий­ской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на ревизионную комиссию, рабочие или постоянно действующие комиссии.

Первые из них имеют соответствующие правомочия, если в организации малый объем работ по проверке сохранности иму­щества и достоверности финансовых обязательств.

В других случаях вся эта деятельность возлагается на рабо­чие инвентаризационные комиссии, которые функционируют под контролем постоянно действующей инвентаризационной комис­сии.

Состав инвентаризационной комиссии по количеству и пер­сонально утверждает руководитель фирмы с включением в него представителей администрации, бухгалтерии, а в зависимости от целей и объекта проверки и других специалистов. При необходимости состав комиссии может быть пополнен работниками службы внутреннего аудита данной фирмы или независимой аудиторской организации.

Отсутствие одного из членов комиссии на период проведе­ния инвентаризации дает основание рассматривать ее результа­ты как недействительные.

Перед проведением инвентаризации все первичные докумен­ты по приходу и расходу должны быть составлены и предъявле­ны комиссии или сданы в бухгалтерию, а от материально ответ­ственных лиц получены расписки о том, что на дату проведения инвентаризации нет неоприходованных или не списанных в рас­ход отдельных наименований имущества.

Последние приходные и расходные документы фиксируют­ся председателем комиссии с указанием «до инвентаризации на «» (дата). После этого бухгалтерия формирует учетные ос­татки отдельных видов имущества на дату инвентаризации.

Фактические остатки по каждому наименованию имущества комиссия вносит в инвентаризационные описи после тщательного взвешивания, подсчета, обмера и т. п., по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в текущем бухгалтерском учете. Постранично в конце каждого листа инвентаризационной описи прописью показывается число порядковых номеров вне­сенных наименований товарно-материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.

Во время проведения инвентаризации присутствие матери­ально ответственного лица обязательно.

По данным инвентаризационных описей бухгалтерия состав­ляет сличительные ведомости. Их содержание включает те на­именования имущества, по которым выявлены расхождения от­носительно данных бухгалтерского учета. По этим наименовани­ям информация вносится в ведомости в натуральных и стоимос­тных показателях.

Излишние относительно учетных данных остатки товарно-материальных ценностей оприходуются с отнесением на финан­совые результаты организации.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценно­сти в пределах действующих норм естественной убыли рассмат­риваются как текущие затраты и списываются на издержки про­изводства или обращения.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценно­сти сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указан­ных лиц, то убытки от недостачи имущества, равно как и его порчи, списываются на финансовые результаты организации.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и от­четности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском отчете.

Нередко возникает необходимость в исчислении эффектив­ности проводимых мероприятий, результатов деятельности, когда на­ряду с натуральными и трудовыми измерителями требуется при­менить сводные (обобщающие) показатели. С этой целью в бух­галтерском учете применяется способ, называемый оценкой. С его помощью осуществляется перевод натуральных и трудовых измерителей в денежный (стоимостный) измеритель.

Принципы оценки активов и обязательств являются едины­ми для всех коммерческих и некоммерческих организаций, с уче­том их организационно-правовой формы собственности.

В бухгалтерском учете вопросы оценки имущества и обяза­тельств организации имеют ключевое значение, поскольку от этого зависит финансовое положение организации.

В связи с этим организация в приказе по учетной политике должна утвердить методы оценки соответствующих активов и обязательств, в том числе выраженных в иностранной валюте.

Правила оценки отдельных наименований активов и обяза­тельств устанавливаются Министерством финансов РФ в разра­батываемых им соответствующих положениях по бухгалтерско­му учету.

Оценка есть способ перевода учетных объектов из натураль­ного или трудового измерителей в стоимостной (денежный). Тем самым становится возможным приводить разнородные активы организации исходя из их технико-экономической характеристики к единому измерителю.

По предмету выделяются оценки по:

· измеряемому объекту (индивидуальные и агрегатные, т. е. комплексные);

· отношению субъекта измерения к оценкам (исторические, т. е. первоначальные и калькуляционные). Калькуляционные оценки применяются исходя из действующих способов исчисления соответствующих активов в зави­симости от целей управления;

· отношению критериев исчисления к субъекту оценки (объективные и субъективные);

· временной принадлежности (оценки, применяемые в прошлом, настоящем и будущем, по отношению к моменту исчисления);

· видам измерителя (номинальные и фиксированные). Предусматривается разграничение оценок на количественные, качественные и дифференцированные по разновид­ностям одного измерителя. Номинальная оценка характеризует объект в разрезе разных периодов времени (прошлого, настоящего и будущего). Фиксированная же оценка используется при исчислении восстановительной стоимости, т. е. в современных ус­ловиях воспроизводства конкретного наименования ак­тива;

· типам расчетов (затратные, подоходные и условные). Затратные методы оценки определяют затраты по формированию стоимости актива. Подоходные рассматривают стоимость как потенциальный доход, ожидаемый от использования того или иного вида актива.

Условные же виды оценок применяются в тех случаях, ког­да нельзя применить иные методы оценок.

Оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем сложения фактически понесенных затрат на его покупку. Имущество, полученное на безвозмездной основе, принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходования. Имуще­ство, произведенное самим экономическим субъектом, оценива­ется в сумме фактических затрат на его изготовление. Приобретение активов в качестве финансовых вложений при­нимается к учету в сумме фактических расходов.

Текущая рыночная стоимость объекта формируется на ос­нове цены, действующей на дату его оприходования, подтверж­денной документально или экспертным путем.

Предполагается, что объект оценки представ­лен на рынке в форме публичной оферты, между участниками сделки не имело принуждения к совершению сделки с чьей-либо стороны и т. п.

Определение цены экспертным путем должно осуществлять­ся в рамках Закона РФ «Об оценочной деятельности» от 29.07.98 г. № 135.

В случаях, предусмотренных действующим законодатель­ством, оценка объекта, в том числе повторная, может быть про­ведена оценщиком по постановлению суда или по решению упол­номоченного органа.

При отпуске материально-производствен­ных запасов на производственные и иные цели их оценка может осуществляться по одному из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы, сложившейся на момент приобретения;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения та­ких запасов (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени их приобретения (метод ЛИФО).

Таким обра­зом, основным правилом оценки в отечественном учете, прямо вытекающим из базового принципа бухгалтерского уче­та — принципа непрерывности деятельности организации, является правило оценки приобретаемого соответствующего вида имущества в сумме фактических затрат на покупку.

Валютные счета организаций и операции в иностранной ва­люте показываются в бухгалтерском учете в рублях путем пере­счета этой валюты по курсу Центрального банка Российской Фе­дерации на дату совершения операции.

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что оценка является определяющим фактором в рыночной экономике.

Сопоставление текущих издержек и конечных результатов достигается через оцен­ку их в стоимостном измерении, базирующейся на данных каль­куляции фактической себестоимости. Калькуляция (лат. calculatio, счисление) — исчисление всех элемен­тов себестоимости и продажной цены продукции, товаров, работ, услуг; область учета, занимающаяся определением издержек, относящихся к производству, реализации, содержанию и управлению фирмы.

Общие правила калькуляции устанавливаются постано­влениями Правительства РФ, Министерством финансов РФ. На их основе министерства и ведомства разрабатывают отраслевые инструкции по калькулированию себестоимости продукции, то­варов, работ и услуг.

С вводом в действие с 01.01.2002 г. главы 25 части второй Налогового кодекса РФ вопросы калькулирования себестоимос­ти продукции, выполненных работ и оказанных услуг регулиру­ются в рамках налогового законодательства. Причем в основу калькулирования положен не постатейный, а поэлементный ва­риант исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).

Независимо от этого оценка и калькуляция выступают в ка­честве определяющего критерия для целей стоимостного изме­рения объектов бухгалтерского учета.

Процесс управления только тогда достигает цели, когда в те­кущем учете контроль за наличием и движением имущества, фор­мированием и погашением обязательств осуществляется по отдельным их группам, видам, наименованиям в разрезе каждой пози­ции по местам нахождения или возникновения.

Такая необходи­мость обусловлена различием в составе и функциональной роли отдельных объектов бухгалтерского учета. Поэтому в учете объекты долж­ны быть сгруппированы по экономической однородности. Решается эта задача при помощи системы счетов бухгалтерского учета.

Счет — локальная информационная система, определяющая группировку экономически однородного объекта учета, его сущ­ность и изменение. С его помощью реализуется контрольная фун­кция бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции на счетах отражаются методом двойной записи. Двойная запись есть продукт кругооборота хо­зяйственных средств, отражающего двойственность самих хозяй­ственных процессов. Например, в хозяйственной операции по­ступления денежных средств, полученных из банка в организа­цию, одновременно следует отразить в учете оприходование их в кассу и списание с расчетного счета. Этим подтверждается факт свершения хозяйственной операции и раскрывается экономичес­кая сущность хозяйственной операции.

Счета и двойная запись применяются с цепью регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объек­тах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственными опе­рациями. Счета и двойная запись имеют приоритетное значение, так как именно их применение позволяет подготавливать для нужд уп­равления с различной степенью детализации и обобщения ин­формацию, необходимую для достижения конечной цели деятельности организации — получения прибыли.

Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности. Достигается эта цель путем со­ставления бухгалтерского баланса. Он не только раскрывает со­став имущества конкретного субъекта по его видам, составу, фун­кциональной роли и источникам формирования, но и содержит данные, анализ которых позволяет оценить уровень качества работы управляющих, финансовое состояние организации, эффективность деятельности организации.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые фор­мируют имущество организации, его собственный и заемный капитал.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренний аппарат управления, так и внешние пользовате­ли, имеющие финансовые интересы в данной организации, или потенциальные инвесторы. Поэтому отчетность должна быть составлена по определенным правилам и стандартам.

В конечном итоге бухгалтерский баланс и отчетность вы­ступают как способ итогового обобщения и соизмерения теку­щей учетной информации об активах и источниках создания орга­низации.

Каждый из элементов метода несет не только самосто­ятельную нагрузку, но и является исходной предпосылкой для функционирования следующего, что по­зволяет уяснить причинную связь между фактами хозяйствен­ной деятельности и обеспечивает полное, непрерывное и объек­тивное их отражение в бухгалтерском учете.

Итак, метод бухгалтерского учета есть взаимосвязан­ная совокупность способов познания сущности его предмета через процесс управления материальными, трудовыми и фи­нансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли.