Учет расчетов с учредителями на предприятиях с иностранными инвестициями

На предприятиях с иностранными инвестициями расчеты в инвалюте с иностранными учредителями производятся в следу­ющих случаях:

• при формировании уставного капитала;

• при начислении и выплате доходов от капитала.

Вклады иностранных учредителей в уставный капитал могут производиться деньгами и имуществом. Если вклад учредителя выражен в иностранной валюте, то формирование уставного ка­питала отражается в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов:

Д-т сч.75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал"

К-т сч. 85 "Уставный капитал".

При взносе в уставный капитал иностранным учредителем иностранной валюты она оценивается по курсу ЦБ РФ на дату поступления:

Д-т сч. 52 "Валютный счет"

К-т сч. 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал".

Курсовые разницы, возникающие на счете 75-1, согласно ПБУ 3/95, относятся на счет 87 "Добавочный капитал":

Д-т сч. 87

К-т сч. 75-1 — отрицательная курсовая разница;

Д-т сч. 75-1

К-т сч. 87 — положительная курсовая разница.

При взносе в уставный капитал иностранным учредителем имущества его оценка устанавливается по согласованию учреди­телей и отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41

К-т сч. 75, субсчет 1.

При ввозе имущества на таможенную территорию Российс­кой Федерации оно облагается НДС, акцизами, таможенными пошлинами. Если ввозимое имущество относится к основным производственным фондам, не является подакцизным, ввозится в сроки, установленные учредительными документами, и его стоимость не превышает указанного в учредительных докумен­тах размера, то по такому имуществу предоставляется льгота по уплате НДС и таможенных пошлин.

Иностранные инвесторы имеют право на получение дохода от капитала в виде процентов на долю в уставном капитале в хозяйственных товариществах и обществах.

Доходы начисляются в соответствии с законами об обществах, учредительными документами и решениями общих собраний участников (акционеров) общества. Выплачиваются доходы как в денежной, так и в натуральной форме.

Источником начисления доходов от капитала является чистая прибыль предприятия; доходы по привилегированным акциям могут начисляться за счет специальных фондов общества.

Начисление доходов иностранному учредителю отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч. 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Доходы иностранных учредителей — юридических лиц от ка­питала облагаются налогом на доходы по ставке 15% (дебет сче­та 75, субсчет 2, кредит счета 68).

Если существует соглашение об избежании двойного налого­обложения между страной постоянного местопребывания иност­ранного учредителя и Россией, то возможно применение понижен­ных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов. Для полу­чения льготы по уплате налога с доходов от капитала иностран­ные учредители в этом случае должны представить в налоговые органы Российской Федерации специальную форму (ф. 1013ДТ) или справки иностранного государства с отметками налоговых органов, подтверждающие постоянное местопребывание получа­телей доходов в отчетном периоде в данном государстве.

Доходы иностранных учредителей-физических лиц облагают­ся подоходным налогом (дебет счета 75, субсчет 2, кредит счета 68 (подох.)).

Если учредитель-физическое лицо проживает в стране, с ко­торой у России нет соглашения об избежании двойного налого­обложения, то в случае, когда физическое лицо находится в Рос­сии больше 183 дней в году и состоит в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей доход, подоходный налог удержи­вается у него по общим ставкам с совокупного годового дохода в порядке, предусмотренном для доходов, получаемых по основ­ному месту работы.

Если физическое лицо находится в России менее 183 дней в году и не состоит в трудовых отношениях с организацией, выпла­чивающей доход, то подоходный налог исчисляется по ставке 20%.

При наличии соглашения об избежании двойного налогооб­ложения, предусматривающего полное или частичное освобож­дение дивидендов от подоходного налога, необходимо оформить и сдать в налоговые органы заявление на получение такого осво­бождения по специальной форме, приведенной в инструкции МНС РФ по подоходному налогу.

После удержания налогов организация перечисляет дивиден­ды иностранному учредителю либо в иностранной валюте в сум­ме, эквивалентной размеру начисленных дивидендов (дебет сче­та 75, субсчет 2, кредит счета 52), либо может выплатить доход в натуральной форме:

Д-т сч. 75-2

К-т счетов 46, 47, 48 — начисленная сумма дивидендов за вычетом налогов;

Д-т счетов 46, 47, 48

К-т счетов 01, 10, 12, 41... — списывается балансовая сто­имость выбывающего имущества;

Д-т счетов 46, 47, 48

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) —начисляется НДС по выбывающему имуществу;

Д-т счетов 46, 47, 48

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — прибыль по выбывающе­му имуществу;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т счетов 46, 47, 48 — убыток по выбывающему имуществу.