Учет реализации продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах

В соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 317 ГК РФ) организации имеют право производить рас­четы в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

При реализации продукции (работ, услуг) в договоре может быть установлена сумма оплаты в условных денежных единицах, чаще всего в долларах США, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В этом случае при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) величина дебиторской задолженности покупателя опреде­ляется на дату отгрузки путем умножения величины условных денежных единиц (долларов США) на курс ЦБ РФ на дату отгруз­ки. Задолженность покупателем погашается в сумме, эквивалент­ной величине условных денежных единиц по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Таким образом, между размерами задолженности покупа­теля на дату отгрузки и на дату оплаты возникает суммовая разни­ца, которая может быть положительной или отрицательной.

Суммовые разницы списываются на счет 80 "Прибыли и убыт­ки". Положительные суммовые разницы облагаются НДС и вклю­чаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Отрица­тельные суммовые разницы не уменьшают налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Пример. Организация отгрузила продукцию, стоимость которой составля­ет 1200 усл. ед., курс 1 усл. ед. на дату отгрузки равен 20 руб.:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 24 000 руб.

Оплата продукции произведена покупателем, курс 1 усл. ед. на дату опла­ты составляет 22 руб.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 26 400 руб.

Начисляется НДС с суммовой разницы (26 400 - 24 000 = 2400 руб.; 2400 х 0,1667 = 400 руб.):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 400 руб.

Суммовая разница списывается на финансовый результат (2400 — 400 = 2000 руб.):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 2000 руб.