Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат

Начисление заработной платы и других видов оплат представ­ляет собой, с одной стороны, определение суммы долга предпри­ятия работникам, а с другой — соответствующих счетов, на ко­торые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группи­руются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составля­ется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Размер среднего заработка (3) рассчитывается по формуле

,

или при суммированном учете рабочего времени:

,

где ДЗ_ср, ЧЗ_ср — соответственно средний дневной (часовой) заработок, руб.;

К_дн, К_час — соответственно количество дней (часов) в периоде, подле­жащих оплате.

Средний дневной заработок (ДЗ_ср) для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:

• если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в рабочих днях, то

где ЗП — сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.;

М — число календарных месяцев в расчетном периоде;

25,25 — среднемесячное число рабочих дней, дни;

• если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то

где 29,60 — среднемесячное число календарных дней;

• если каждый из трех месяцев расчетного периода отрабо­тан не полностью и отпуск установлен в рабочих днях, то

где ЗП_пр — начисленная сумма заработной платы за проработанное время, руб.;

РД — количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время;

• если каждый из трех месяцев расчетного периода отрабо­тан не полностью и отпуск установлен в календарных днях, то

где КД - количество календарных, дней, приходящихся на отработанное время;

• если в расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью, то

В организациях, где применяется суммированный учет рабо­чего времени, рассчитывается средний часовой заработок (ЧЗ_ср):

где К_р.час — количество рабочих часов в расчетном периоде (в 1999 г.: при 40-часовой рабочей неделе— 167; 36-часовой — 150,6; 30-часо­вой—125,5; 24-часовой—100,4).

Во всех остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выпла­ты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется следующим образом:

или при суммированном учете рабочего времени средний часо­вой заработок:

где К_р.ч — количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5-дневной рабочей недели.

Расчетным периодом являются три или двенадцать календар­ных месяцев (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или последних три отработанных календарных месяца, если ра­ботник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные зако­нодательством Российской Федерации.

Из расчетного периода исключается время, а также выпла­ченные суммы, когда:

• работнику выплачивается или сохраняется средний зара­боток по законам Российской Федерации;

• работник получал пособие по временной нетрудоспособ­ности, беременности и родам;

• работник освобождался от работы с полным или частич­ным сохранением заработной платы или без оплаты;

• работник не работал в связи с приостановкой деятельнос­ти организации.

Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработ­ка в размере 1/3, месячные - не более одной за месяц, годовые в размере 1/12 за каждый месяц. Если время в расчетном перио­де отработано не полностью, то премии учитываются при под­счете среднего заработка пропорционально отработанному вре­мени.

Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде:

ЗП ≥ З_мин,

где З_мин — минимальный размер оплаты труда.

Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального раз­мера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:

• в пределах расчетного периода:

,

где ТС — тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка;

ТС_пред — тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени;

К_изм — коэффициент повышения тарифных ставок;

• после расчетного периода до дня наступления события:

О_кор = О ∙ К_изм,

где О_кор — откорректированная сумма отпускных, руб.;

О — сумма отпускных за расчетный период, руб.

• в период действия события:

О_кор = О + О_пов ∙ К_изм,

где О_пов — сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставля­ются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

В целях равномерного включения в себестоимость продук­ции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.

Для создания резерва на оплату отпусков рассчитывается процент отчислений в резерв (П_рез):

где О_пл^год — плановый размер отпускных на год;

Р_сс — процент отчислений в социальные фонды (в 1999 г.— 38,5%);

З_осн^год — планируемая основная зарплата работников за год.

Ежемесячно рассчитывается размер отчислений в резерв на оплату отпусков (Р_мес) который включается в издержки произ­водства и обращения:

где З_осн^мес — сумма основной заработной платы, начисленная за месяц.

Начисление фактических сумм отпускных в этом случае про­изводится за счет созданного резерва.

По окончании года сумма начисленного резерва приводится в соответствие с фактическим его использованием:

• если сумма резерва больше фактического использования, то резерв уменьшается на сумму недоиспользования;

• если сумма резерва меньше фактического использования, то резерв доначисляется.

Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв на оплату отпусков".

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам начисляются по фактическому заработку работника. В фак­тический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование. Не вклю­чается в сумму заработка для начисления пособий: зарплата за работу в сверхурочное время, включая и доплат за нее; оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы (кроме Случая, когда работник по основ­ной работе не получает полного должностного оклада (ставки)); доплата за работу, не входящую в обязанности по основной рабо­те; заработная плата за дни простоя, за время очередного и допол­нительного отпусков, за время военного учебного и поверочного сбора, выполнение государственных обязанностей; выплаты еди­новременного характера, не обусловленные действующей систе­мой оплаты труда (единовременные премии, компенсации за неис­пользованный отпуск, выходное пособие и др.).