Учет расхода производственных запасов и контроль за их использованием

Производственные запасы в организации могут быть отпу­щены: на производство продукции, обслуживание производства и управление им, исправление брака в производстве, непроизводственные нужды, реализованы на сторону, переданы в совме­стную деятельность и др.

Отпущенные материалы на производственные нужды на осно­вании первичных документов (лимитно-заборных карт, требова­ний, накладных и др.) или составленных на их основе ведомостей распределения материалов списываются с кредита счета 10 "Ма­териалы" в дебет производственных счетов по назначению: Д-т счета 20 — на изготовление продукции, счета 23 — цехам вспомо­гательного производства, счета 25 — на обслуживание производ­ства и управление им, счета 26 — на управление предприятием в целом, счета 28 — на исправление производственного брака.

Материалы, отпущенные на непроизводственные нужды, от­носят с кредита счета 10 в дебет счетов, учитывающих источник покрытия затрат (счетов 29, 88).

Реализованные на сторону и переданные в совместную дея­тельность материалы списываются с кредита счета 10 в дебет счета 48 "Реализация прочих активов". При этом по реализован­ным материалам начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, который отражается по дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

При организации учета производственных запасов по факти­ческой себестоимости приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течение отчетного месяца по средней фактической себестоимости при наличии затрат по их заготовке и доставке (косвенных расходов), доводится до фактической себес­тоимости путем списания в конце месяца суммы косвенных затрат по заготовке и доставке, приходящихся на отпущенные материа­лы. Расчет данных косвенных расходов приведен в таблице на с. 100. Сумма указанных косвенных расходов, приходящаяся на израсходованные материалы, списывается с кредита счета 10 в дебет тех же счетов, на которые были отнесены материалы:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 88, 48

К-т сч. 10 "Материалы".

При организации учета производственных запасов по учетным ценам по окончании месяца определяется разница между факти­ческой себестоимостью израсходованных материалов и их стои­мостью по учетным ценам. Расчет отклонений в стоимости мате­риалов приведен в таблице на с. 101. Выявленная разница списы­вается на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 88, 48

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При этом превышение фактической себестоимости над сто­имостью материалов по учетным ценам отражается обычной дополнительной записью. Превышение стоимости материалов по учетным ценам над фактической себестоимостью отражается сторнировочной записью (красным цветом).

Важное значение в процессе управления производственны­ми запасами имеет задача обеспечения информацией пользова­телей для контроля за наличием и движением производствен­ных запасов, их использованием в соответствии с утвержден­ными нормами.

Контроль за наличием и движением производственных запа­сов обеспечивается правильной организацией складского учета материальных ценностей, которая включает: наличие складских помещений, оснащенных современными весоизмерительными приборами и устройствами, нормирование производственных запасов.

Нормирование производственных запасов представляет собой установление среднего размера запаса каждого вида материалов, необходимого для осуществления производственного процесса. Норма запаса каждого вида материалов указывается в карточке складского учета. Данные о фактических остатках материалов в карточке складского учета имеются после каждой операции по­ступления или отпуска. Материально ответственное лицо (кла­довщик) на основании этих данных информирует службу снаб­жения об отклонениях фактического остатка материалов от уста­новленных норм.

Контроль за использованием производственных запасов в соответствии с утвержденными нормами обеспечивается лими­тированием отпуска материалов в производство и выявлением отклонений фактического их расхода от установленных норм. Лимитирование отпуска материалов основывается на нормиро­вании материальных затрат.

Отпуск материальных ценностей на изготовление продукции не всегда означает использование их в производстве в полном объеме. Поэтому для правильного определения материальных затрат в процессе производства выявляются отклонения от уста­новленных норм расхода. Для этого используются методы: доку­ментального оформления отклонений от норм, учета расхода по партиям, инвентаризации.

Метод документального оформления отклонения фактичес­кого расхода материальных ценностей от норм применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материала другим и др. В этом случае отклонения от норм доку­ментируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену. При отпуске немерных, некондиционных ма­териалов отклонения выявляются непосредственно в документах па отпуск материалов в производство.

Метод партионного раскроя применяется при отпуске ма­териалов по весу и в измерении по площади. На каждую пар­тию металла, кожи или ткани составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материала, норма рас­хода. После раскроя указывается также количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат (экономия или пере­расход). Экономия или перерасход определяется путем сравне­ния фактического расхода материалов с нормативным. Расход материала по норме выявляется путем умножения количества заготовок на норму расхода. Таким образом повседневно конт­ролируется расход материалов, выявляются причины и винов­ники.

Аналогично ведется контроль и в отношении отходов.

Метод инвентаризации применяется для определения фак­тического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контро­ля. Данный метод основан на проведении инвентаризации остат­ков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продук­ции, периода изготовления и других условий.

Фактический расход материалов определяется расчетным путем: к остаткам неизрасходованных материалов на начало пе­риода прибавляется количество отпущенных в производство ма­териалов и вычитаются остатки неизрасходованных материалов на конец периода. Данные об остатках выявляются инвентариза­цией, а об отпущенных материалах — по первичным докумен­там. Полученный фактический расход материалов за соответству­ющий период сопоставляется с нормативным и выявляется эко­номия или перерасход. Нормативный расход материалов опреде­ляется умножением фактического количества изготовленной продукции за смену, декаду или месяц на действующую норму расхода.

Метод инвентаризации трудоемок и требует хорошей орга­низации учета выработки деталей по операциям, на которых рас­ходуются материалы.

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

К МБП относятся предметы стоимостью на дату приобрете­ния ниже установленного законом лимита стоимости (100-крат­ной минимальной месячной оплаты труда) за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока полезного использования или служащие менее одного года неза­висимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к учету в составе МБП.

Независимо от стоимости и срока полезного использования к МБП относятся: специальные инструменты и специальные при­способления (инструменты и приспособления целевого назначе­ния, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продук­ции устройства — изложницы и приспособления к ним, прокат­ные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбен­ты твердого агрегатного состояния и т. п.).

Независимо от срока полезного использования и стоимости к МБП также относятся орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу, спецодежда и спе­цобувь, постельные принадлежности.

К МБП не относятся сельскохозяйственные машины и ору­дия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот. Они включаются в основные средства неза­висимо от стоимости и срока службы.

Учет МБП регламентируется положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98).

Жизненный цикл МБП содержит следующие этапы: поступ­ление — эксплуатация — выбытие. В соответствии с жизнен­ным циклом выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления МБП; учет выдачи в эксплуатацию; учет изно­са МБП; учет списания (ликвидации) МБП.

Учет поступления и складской учет МБП ведется аналогично учету материалов.

Учет МБП в эксплуатации может иметь особенности, связан­ные с выбором способов учета и списания МБП в издержки производства и обращения.

Малоценные предметы стоимостью в пределах 1/20 установ­ленного лимита за единицу списываются в издержки производ­ства и обращения по мере их отпуска в эксплуатацию.

По МБП стоимостью свыше 1/20 установленного лимита начисляется амортизация. Амортизация МБП может начисляться следующими способами: линейным, процентным, пропорцио­нально объему продукции (работ, услуг). При начислении амор­тизации линейным способом используются нормы амортизации исходя из срока полезного использования МБП. Начисление амор­тизации процентным способом производится по одному из двух вариантов: в размере 100% при передаче МБП в эксплуатацию или в размере 50% их стоимости при передаче со склада в эксп­луатацию и остальные 50% при их выбытии из эксплуатации. Материальные ценности, остающиеся от списания МБП, прихо­дуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовый результат (Д-т сч. 10, К-т сч. 80). Пример расчета износа по второму варианту процентного способа приведен в таблице.