Учет поступления нематериальных активов и их налогообложения

Поступление нематериальных активов может осуществлять­ся в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального акти­ва больше 200 ММОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком.

Организационные расходы включаются в состав нематериаль­ных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на добавочный капитал организации и оформляются бухгалтерс­кой записью:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 87, субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности".

Стоимость получаемых нематериальных активов оценивает­ся по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной сто­имости, числящейся у передающей стороны. Для целей налого­обложения стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в состав налогооблагаемой прибыли.

Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приоб­ретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оп­лата посреднических услуг, экспертиз и т. д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.

Затраты на приобретение нематериальных активов представ­ляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются бух­галтерской записью:

Д-т сч. 08, субсчет 6 "Приобретение нематериальных акти­вов"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов, относится на счет 19-2 и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19, субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериаль­ным активам"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В случае приобретения нематериальных активов для исполь­зования при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, налог относится на счет 08 с кредита счета 60.

Платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, промыш­ленного образца, полезной модели) не облагаются НДС.

Со счета 19-2 налог списывается по мере уплаты поставщи­ку за приобретенный нематериальный актив и ввода его в экс­плуатацию в уменьшение задолженности бюджету; оформляет­ся бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

Д-т сч. 19, субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериаль­ным активам".

При использовании нематериальных активов для непроиз­водственных нужд сумма НДС списывается на счета источни­ков финансирования этих расходов:

Д-т счетов 29, 88

К-т сч. 19, субсчет 2.

При приобретении жилых квартир, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику, списывается за счет соб­ственных источников с дебета счета 88, кредит счета 19-2.

При разработке нематериальных активов своими силами по дебету субсчета 08-6 собираются затраты на создание немате­риального актива с кредита счетов 10, 12, 13, 69, 70 и др.

При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного своими силами нематериального актива производственного на­значения, затраты, собранные на субсчете 08-6, списываются на дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Нематериальный актив "деловая репутация организации" воз­никает при операциях, связанных с ее приватизацией.

В случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отра­жается в следующем порядке.

При зачислении приватизированного имущества на баланс по­купателя — юридического лица и при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих сче­тов их учета с кредита счетов учета денежных средств в сумме зат­рат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Раз­ница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества". При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т счетов 01, 07, 08, 10 и др.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" — оценочная (начальная) сто­имость;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" — разница между покупной це­ной и оценочной стоимостью.

Указанная разница в течение десяти лет (но не более срока деятельности организации) переносится ежемесячно на издерж­ки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04, субсчета "Разница между покупной ценой и оценочной сто­имостью имущества".