Учет финансирования долгосрочных инвестиций

Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками соб­ственных средств организации являются амортизационные отчис­ления по основным средствам и нематериальным активам, не­распределенная прибыль, фонды накопления и социальной сфе­ры. Источниками привлеченных средств могут быть долгосроч­ные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других органи­заций и лиц.

По одним источникам собственных средств действующий план счетов не предусматривает их создания, по другим — ис­пользования созданных источников, определяя лишь исключения из общего правила.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой продукции (работ, услуг). На счетах бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериаль­ных активов отражается как увеличение износа основных средств и амортизации нематериальных активов (на регулирующих сче­тах 02 и 05). Износ не является источником собственных средств, но он может быть использован для определения возмещаемой суммы амортизационных отчислений за отчетный период. По­ступившая на расчетный счет выручка от реализации продукции (работ, услуг) содержит в себе возмещенную часть амортизаци­онных отчислений и является реальным источником финансиро­вания инвестиций. Размер данного источника организация опре­деляет расчетным путем.

Организациям сферы материального производства, осуществ­ляющим инвестирование чистой прибыли в объекты основных средств, предоставляется льгота по налогу на прибыль. При этом в расчет принимается сумма фактически произведенных затрат, учтенных на счете 08, с начала года за вычетом износа, начис­ленного по собственным основным средствам на счете 02 - с начала года. Льгота по налогу на прибыль предоставляется так­же организациям, осуществляющим жилищное строительство.

Нераспределенная прибыль в качестве источника собствен­ных средств организации имеет место тогда, когда финансовый результат ее деятельности превышает сумму платежей в бюджет налога на прибыль и других отвлечений прибыли, оставшейся в ее распоряжении. В этом случае она может оставить в балансе прибыль не распределенной либо образовать из нее фонды на­копления и социальной сферы в соответствии с учредительными документами. Созданные фонды накопления и социальной сфе­ры, как правило, не списываются. Данные фонды (по дебету сче­та 88) уменьшаются только в случаях направления их сумм на погашение убытка отчетного года, распределения их между уч­редителями и списания за счет фондов затрат, связанных с созда­нием нового имущества, но не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества по установленному порядку. Именно поэтому фонды накопления и потребления выступают в качестве финансового обеспечения производственного и социального (в части капитальных вложений) развития.

Источники привлеченных средств отражаются на счетах бух­галтерского учета по дебету счетов денежных средств в коррес­понденции со счетами, учитывающими долги заимодавцам: кре­дит сч.92 "Долгосрочные кредиты банков" – банкам, кредит сч.95 "Долгосрочные займы" – другим юридическим и физическим лицам, кредит сч.96 "Целевые финансирование и поступления" – юридическим и физическим лицам - участникам долевого стро­ительства.

Ассигнования из бюджета или внебюджетных фондов, полу­ченные на безвозмездной основе, учитываются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 96. Средства, полученные из указанных источников на возвратной основе, отражаются по де­бету счетов денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".